第1章 资产类业务的会计核算 1
1.1库存现金 1
1.1.1提现和存现 1
1.1.2差旅费 3
1.1.3其他涉及现金收支的业务 4
1.1.4受托代理、代管现金 7
1.1.5现金溢余 8
1.1.6现金短缺 10
1.2银行存款 12
1.2.1将款项存入银行或其他金融机构 12
1.2.2提现 13
1.2.3支付款项 13
1.2.4银行存款账户 14
1.2.5受托代理、代管银行存款 16
1.2.6外币业务 17
1.3零余额账户用款额度 20
1.3.1收到额度 20
1.3.2按照规定支用额度 21
1.3.3提现 22
1.3.4因购货退回等发生国库授权支付额度退回 24
1.3.5年末，注销额度 25
1.3.6下年初，恢复额度 27
1.4其他货币资金 28
1.4.1形成其他货币资金 28
1.4.2发生支付 29
1.4.3余款退回时 29
1.5短期投资 30
1.5.1取得短期投资 30
1.5.2短期投资持有期间收到利息 31
1.5.3出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息 31
1.6财政应返还额度 32
1.6.1财政直接支付方式下，确认财政应返还额度 33
1.6.2财政授权支付方式下，确认财政应返还额度 34
1.7应收票据 35
1.7.1收到商业汇票 35
1.7.2商业汇票向银行贴现 36
1.7.3商业汇票背书转让 37
1.7.4商业汇票到期 38
1.8应收账款 39
1.8.1发生应收账款时 39
1.8.2收回应收账款时 40
1.8.3逾期无法收回的应收账款 41
1.9预付账款 43
1.9.1发生预付账款时 43
1.9.2收到所购物资或劳务 44
1.9.3预付账款退回 45
1.9.4逾期无法收回的预付账款转为其他应收款 46
1.10应收股利 46
1.11应收利息 46
1.12其他应收款 46
1.12.1发生暂付款项 47
1.12.2发生其他各种应收款项 48
1.12.3拨付给内部有关部门的备用金 49
1.12.4逾期无法收回的其他应收款 50
1.13坏账准备 52
1.13.1年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款 52
1.13.2逾期无法收回的应收账款和其他应收款 53
1.14在途物品 54
1.14.1购入材料等物资 54
1.14.2所购材料等物资验收入库 55
1.15库存物品 56
1.15.1取得库存物品 56
1.15.2发出库存物品 60
1.15.3库存物品定期盘点及毁损、报废 62
1.16加工物品 64
1.16.1自制物品 64
1.16.2委托加工物资 66
1.17待摊费用 67
1.17.1发生待摊费用 67
1.17.2按照收益期限分期平均摊销 68
1.17.3将摊余金额一次全部转入当期费用 69
1.18长期股权投资 69
1.18.1取得长期股权投资 69
1.18.2持有长期股权投资期间 72
1.18.3出售（转让）长期股权投资 77
1.19长期债券投资 80
1.19.1取得长期债券投资 80
1.19.2持有长期债券投资期间 81
1.19.3到期收回长期债券投资本息 82
1.19.4对外出售长期债券投资 83
1.20固定资产 84
1.20.1取得固定资产 84
1.20.2与固定资产有关的后续支出 90
1.20.3固定资产处置 92
1.20.4固定资产定期盘点清查 94
1.21固定资产累计折旧 95
1.22工程物资 97
1.22.1取得工程物资 97
1.22.2领用工程物资 98
1.22.3剩余工程物资 99
1.23在建工程 99
1.23.1建筑安装工程投资 99
1.23.2设备投资 101
1.23.3待摊投资 103
1.23.4其他投资 106
1.23.5基建转出投资 107
1.23.6待核销基建支出 107
1.24无形资产 109
1.24.1取得无形资产 109
1.24.2与无形资产有关的后续支出 114
1.24.3处置无形资产 116
1.25无形资产累计摊销 118
1.25.1按月进行无形资产摊销 118
1.25.2处置无形资产 119
1.26研发支出（单位自行研究开发的无形资产） 120
1.26.1自行研究开发项目研究阶段的支出 120
1.26.2自行研究开发项目开发阶段的支出 120
1.26.3自行研究开发项目达到预定用途 121
1.26.4自行研究开发项目不能达到预定用途 121
1.27公共基础设施 122
1.27.1取得公共基础设施 122
1.27.2与公共基础设施有关的后续支出 125
1.27.3按照规定处置公共基础设施 127
1.27.4报废、毁损的公共基础设施 129
1.28公共基础设施累计折旧（摊销） 130
1.28.1按月计提公共基础设施折旧或摊销 130
1.28.2处置公共基础设施 130
1.29政府储备物资 131
1.29.1取得政府储备物资 131
1.29.2发出政府储备物资 134
1.29.3政府储备物资盘盈、盘亏、报废或毁损 136
1.30文物文化资产 136
1.30.1取得文物文化资产 136
1.30.2与文物文化资产有关的后续支出 139
1.30.3按照规定处置文物文化资产 139
1.30.4盘点文物文化资产 141
1.31保障性住房 141
1.31.1保障性住房的取得 141
1.31.2出租保障性住房 143
1.31.3处置保障性住房 143
1.31.4保障性住房定期盘点清查 145
1.32保障性住房累计折旧 145
1.32.1按月计提保障性住房折旧时 145
1.32.2处置保障性住房时 146
1.33受托代理资产 146
1.33.1受托转赠物资 147
1.33.2受托存储保管物资 148
1.33.3罚没物资 149
1.34长期待摊费用 150
1.34.1发生长期待摊费用 151
1.34.2按期摊销或一次转销长期待摊费用剩余账面余额 151
1.35待处理财产损溢 152
1.35.1账款核对时发现的现金短缺或溢余 152
1.35.2盘盈的非现金资产 153
1.35.3盘亏或毁损、报废的非现金资产 154
第2章 负债类业务的会计核算 157
2.1短期借款 157
2.1.1借入各种短期借款 157
2.1.2银行承兑汇票到期转入短期借款科目 158
2.1.3归还短期借款本息 159
2.2应交增值税 160
2.2.1单位取得资产或接受服务等业务 160
2.2.2单位销售资产或提供服务等业务销项税的财务处理 167
2.2.3单位月末转出应交未交、多交的增值税的会计处理 169
2.2.4单位缴纳增值税的财务处理 170
2.2.5小规模纳税人业务 172
2.3其他应交税费 174
2.3.1城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等 174
2.3.2代扣代缴职工个人所得税 176
2.3.3发生企业所得税纳税义务 177
2.4应缴财政款 178
2.4.1取得或应收按照规定应缴财政的款项 178
2.4.2处置资产取得的应上缴财政款 179
2.5应付职工薪酬 180
2.5.1计算确认当期应付职工薪酬 180
2.5.2向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 183
2.5.3从职工薪酬中代扣各种款项 183
2.5.4缴纳职工社会保险费和住房公积金 184
2.5.5从应付职工薪酬中支付的其他款项 185
2.6应付票据 185
以应付票据结算方式购买商品 185
2.7应付账款 188
以应付账款购买商品 188
2.8应付政府补贴款 190
应付政府补贴款的业务 190
2.9应付利息 192
应付利息的计提与支付 192
2.10预收账款 193
单位预先收取但尚未结算的业务 193
2.11其他应付款 195
2.11.1发生暂收款项 196
2.11.2预拨款项 197
2.11.3发生其他应付义务 198
2.11.4其他应付款的豁免 199
2.12预提费用 200
2.12.1计提间接费用或管理费 200
2.12.2预提租金 201
2.13长期借款 202
因工程项目借入长期借款 202
2.14长期应付款 206
单位发生的长期应付款 206
2.15预计负债 208
产生或有事项的业务 208
2.16受托代理负债 210
第3章 净资产类业务的会计核算 211
3.1累计盈余 211
3.1.1年末将本年盈余分配科目余额结转 211
3.1.2年末将无偿调拨净资产科目余额结转 212
3.1.3与其他单位发生的调入调出资金结转 212
3.1.4年末将以前年度盈余调整科目余额结转 213
3.2专用基金 214
3.2.1年末提取专用基金 214
3.2.2从收入中提取专用基金并计入费用 214
3.2.3收到的其他专用基金 215
3.2.4使用专用基金 215
3.3权益法调整 216
3.3.1年末长期股权投资引起的权益法调整 216
3.3.2处置时长期股权投资引起的权益法调整 217
3.4本期盈余 218
3.4.1期末结转 218
3.4.2年末结转 220
3.5本年盈余分配 220
3.5.1本期盈余的结转 220
3.5.2提取专用基金 221
3.5.3科目余额转入累计盈余 222
3.6无偿调拨净资产 222
3.6.1调入净资产的会计处理 222
3.6.2调出净资产的会计处理 223
3.6.3年末余额结转 225
3.7以前年度盈余调整 225
3.7.1以前年度收入调整 225
3.7.2以前年度费用调整 226
3.7.3盘盈非流动资产 227
3.7.4本年科目余额的结转 227
第4章 收入类业务的会计核算 228
4.1财政拨款收入 228
4.1.1收到拨款 228
4.1.2年末确认拨款差额 229
4.1.3拨款退回 230
4.1.4年末结转 231
4.2事业收入 232
4.2.1采用财政专户返还方式 232
4.2.2采用预收款方式 233
4.2.3采用应收款方式 234
4.2.4其他方式下 235
4.2.5年末结转 236
4.3上级补助收入 236
4.3.1日常核算 237
4.3.2年末结转 237
4.4附属单位上缴收入 238
4.4.1日常核算 238
4.4.2年末结转 239
4.5经营收入 240
4.5.1确认经营收入 240
4.5.2年末结转 241
4.6非同级财政拨款收入 242
4.6.1确认非同级财政拨款收入 242
4.6.2年末结转 243
4.7投资收益 244
4.7.1出售或到期收回短期债券本息 244
4.7.2持有的分期付息、一次还本的长期债券投资 245
4.7.3持有的一次还本付息的长期债券投资 246
4.7.4出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息 246
4.7.5成本法下被投资单位宣告分派利润或股利 247
4.7.6权益法下长期股权投资持有期间 248
4.7.7年末结转 249
4.8捐赠收入 250
4.8.1接受捐赠的货币资金 250
4.8.2接受捐赠的存货、固定资产等 251
4.8.3年末结转 252
4.9利息收入 252
4.9.1确认银行存款利息收入 252
4.9.2年末结转 253
4.10租金收入 254
4.10.1预收租金方式 254
4.10.2后付租金方式 255
4.10.3分期收取租金 256
4.10.4年末结转 257
4.11其他收入 257
4.11.1现金盘盈收入 258
4.11.2科技成果转化收入 258
4.11.3收回已核销的其他应收款 259
4.11.4无法偿付的应付及预收款项 260
4.11.5置换换出资产评估增值 260
4.11.6其他情况 261
4.11.7年末结转 262
第5章 费用/预算支出类业务的会计核算 263
5.1业务活动费用与行政支出/事业支出 263
5.1.1为履职或开展业务活动的本单位人员以及外部人员计提并支付薪酬和劳务费 263
5.1.2为履职或开展业务活动发生的预付款项 266
5.1.3为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等 268
5.1.4为履职或开展业务活动领用库存物品 269
5.1.5为履职或开展业务活动计提的固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的折旧（摊销） 270
5.1.6为履职或开展业务发生应负担的税金及附加 271
5.1.7计提专用基金 272
5.1.8购货退回等 273
5.1.9为履职或开展业务活动发生其他各项费用 274
5.1.10期末/年末结转 274
5.2单位管理费用 276
5.2.1为开展管理活动的本单位人员和外部人员计提并支付薪酬和劳务费 276
5.2.2开展管理活动发生的预付款项 279
5.2.3为开展管理活动购买资产或支付在建工程款 281
5.2.4管理活动所用固定资产、无形资产计提的折旧（摊销） 282
5.2.5开展管理活动内部领用库存物品 282
5.2.6开展管理活动发生应负担的税金及附加 283
5.2.7购货退回等 284
5.2.8发生的其他与管理活动相关的各项费用 285
5.2.9期末/年末结转 286
5.3经营费用与经营支出 287
5.3.1为经营活动人员支付职工薪酬以及劳务费 288
5.3.2为开展经营活动购买资产或支付在建工程款 290
5.3.3经营活动用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 291
5.3.4开展经营活动内部领用材料或出售发出物品等 292
5.3.5开展经营活动发生的预付款项 292
5.3.6开展经营活动发生应负担的税金及附加 294
5.3.7计提专用基金 295
5.3.8购货退回等 296
5.3.9开展经营活动发生的其他各项费用 297
5.3.10期末/年末结转 298
5.4资产处置费用 298
5.4.1不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 299
5.4.2通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 301
5.4.3期末结转 302
5.5投资支出 302
5.5.1以货币资金对外投资 303
5.5.2出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资 303
5.5.3年末结转 305
5.6上缴上级费用与上缴上级支出 305
事业单位发生上缴上级支出 305
5.7对附属单位补助费用与对附属单位补助支出 307
事业单位发生对附属单位补助支出 308
5.8所得税费用 309
事业单位发生所得税费用 310
5.9其他费用与其他支出 311
5.9.1利息费用 312
5.9.2现金资产对外捐赠 313
5.9.3坏账损失 314
5.9.4罚没支出 315
5.9.5其他相关税费、运输费等 315
5.9.6期末/年末结转 316
第6章 预算结余类业务的会计核算 318
6.1资金结存 318
6.1.1取得预算收入 318
6.1.2发生预算支出 320
6.1.3预算结转结余调整 321
6.1.4使用专用基金 323
6.1.5会计差错更正、购货退回的会计更正 324
6.1.6企业缴纳所得税 325
6.1.7确认未下达财政用款额度 326
6.1.8注销及恢复零余额账户用款额度 327
6.2财政拨款结转 328
6.2.1会计差错更正、购货退回的会计更正 329
6.2.2与其他单位发生的财政拨款结转资金的调入调出 331
6.2.3上缴或注销财政拨款结转资金或额度 332
6.2.4内部调剂财政拨款结余资金 332
6.2.5年末财政拨款结转和结余业务 333
6.3财政拨款结余 335
6.3.1会计差错更正、购货退回的会计更正 335
6.3.2上缴或注销财政拨款结余资金或额度 337
6.3.3内部调剂财政拨款结余资金 338
6.3.4年末财政拨款结转和结余业务 338
6.4非财政拨款结转 339
6.4.1提取项目管理费或间接费 340
6.4.2会计差错更正、购货退回的会计更正 341
6.4.3缴回非财政拨款结转资金 342
6.4.4年末非财政拨款结转和结余业务 343
6.4.5划转非财政拨款专项剩余资金 344
6.5非财政拨款结余 345
6.5.1提取项目管理费或间接费 345
6.5.2实际缴纳企业所得税 346
6.5.3会计差错更正、购货退回的会计更正 347
6.5.4年末非财政拨款结余结转业务 348
6.5.5划转非财政拨款专项剩余资金 349
6.6专用结余 349
6.6.1提取专用基金 350
6.6.2使用专用基金 350
6.7经营结余 352
6.7.1年末经营收支结转 352
6.7.2年末转入结余分配 353
6.8其他结余 353
6.8.1年末结转预算收入及支出 353
6.8.2其他结余的年末转出 355
6.9非财政拨款结余分配 356
6.9.1事业单位年末结余转入 356
6.9.2计提专用基金 356
6.9.3转入非财政拨款结余 357
第7章 政府会计报表编制 358
7.1政府会计报表的概述 358
7.1.1会计报表的概念 358
7.1.2会计报表的编制要求 358
7.1.3会计报表的分类 359
7.1.4年终清理 361
7.2资产负债表 362
7.2.1资产负债表的概述 362
7.2.2资产负债表的内容 363
7.2.3资产负债表的编制 363
7.2.4资产负债表的编制实例 370
7.3收入费用表 373
7.3.1收入费用表概述 373
7.3.2收入费用表的编制 374
7.3.3收入费用表报的编制实例 376
7.4净资产变动表 379
7.4.1净资产变动表概述 379
7.4.2净资产变动表的编制原则 379
7.4.3净资产变动表的报表数填列方法 380
7.4.4净资产变动表的编制实例 381
7.5现金流量表 383
7.5.1现金流量表概述 383
7.5.2现金流量表的编制 383
7.5.3现金流量表的编制实例 388
7.6预算收入支出表 392
7.6.1预算收入支出表概述 392
7.6.2预算收入支出表的编制 393
7.6.3预算收入支出表的编制实例 396
7.7预算结转结余变动表 398
7.7.1预算结转结余变动表的概述 398
7.7.2预算结转结余变动表的编制原则 399
7.7.3预算结转结余变动表的报表数填列方法 399
7.7.4预算结转结余变动表的编制实例 401
7.8财政拨款预算收入支出表 404
7.8.1财政拨款预算收入支出表的概述 404
7.8.2财政拨款预算收入支出表的编制原则 404
7.8.3财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法 405
7.8.4财政拨款预算收入支出表的编制实例 406
7.9附注 408
7.9.1附注的概念 408
7.9.2附注的主要内容 408
7.9.3会计报表重要项目的说明 409
7.10会计报表的审核、汇总与分析 420
7.10.1会计报表的审核 420
7.10.2会计报表的汇总 421
7.10.3会计报表分析 421
7.10.4会计报表分析的方法 424
第8章 新旧政府会计制度衔接 426
8.1行政单位新旧会计制度衔接 426
8.1.1行政单位新旧制度衔接总要求 426
8.1.2财务会计科目的新旧衔接 430
8.1.3预算会计科目的新旧衔接 440
8.1.4财务报表和预算会计报表的新旧衔接 442
8.1.5其他事项 442
8.2事业单位新旧会计制度衔接 442
8.2.1事业单位新旧制度衔接总要求 443
8.2.2财务会计科目的新旧衔接 449
8.2.3预算会计科目的新旧衔接 461
8.2.4财务报表和预算会计报表的新旧衔接 466
8.2.5其他事项 466