壹、遗产及赠与税法令释例 4
第一章 总则 4
第一条（遗产税之课征对象） 4
1公赙金不列入遗产课税 4
2出典土地仍有财产上价值应列入遗产课税 4
3被继承人之债权已罹消灭时效且抵押权亦消灭者免计入遗产课税 4
4河川浮覆地经继承人回复所有权登记时不补征遗产税 5
5公同共有人以公同共有物之权利作为遗产或赠与时应课税 5
6遗产土地于办妥继承登记前即被征收者仍应列入遗产课税 5
7利用被继承人名义投资之股票应列入遗产并得扣除未偿之债务 6
8共同财产制中夫妻之一方死亡时应以共同财产之半数列为遗产课税 6
9股票申购人于缴纳股款后领取股票前死亡该股权应办理遗产税申报 6
10驻外代表人员死亡其户籍在代表处者应依境内国民身分课遗产税 6
11被继承人遗有三七五租约土地承租权毋须课征遗产税 7
12公有耕地承租权毋须课征遗产税 7
13被继承人生前租用国有土地未预付租金该项承租权无须课税 7
14祭祀公业解散由派下员取得祀产土地课税释疑 7
15战士授田凭据于该处理条例生效前继承者不课税 8
16遗产中属公共设施保留地者可适用免税规定 8
17被继承人所遗公设保留地于其死后征收发放之补偿费免征遗产税 8
18未办财团法人登记之祭祀公业派下员死亡其派下权免税 8
19国际金融业务分行收受境外之个人外汇存款该人死亡时仍应依法课税 8
20股票抵缴遗产税于登记国有前除权除息者所分配之股利属继承人所 有 9
21退休资遣公务员及支领抚恤金之遗族领取之补偿金免税 9
22生前被征收土地死后依法撤销征收回复所有权者免列为遗产课税 9
23被继承人之土地生前经征收完竣而于死亡后撤销征收发回所有权者该土地免列入遗产 10
24营利事业给付因死亡而退职之员工退（离）职金慰劳金抚恤金及丧葬费之相关课税规定 10
25研商86年9月27日以后办理夫妻联合财产更名登记相关事宜之会商结论 11
26于86年9月27日以后办理夫妻联合财产更名登记相关事宜释疑 11
27于所得税法第125条之1公布生效前死亡而继承人领取被继承人生前溢缴之税款非属遗产 12
28将财产信托登记于他人如经法院判决确属被继承人所有应纳入其遗产课税 12
29香港居民继承台湾地区人民遗产时不适用两岸人民关系条例 12
30强制汽车责任保险金及特别补偿金非受害人之遗产 13
31个人依规定受领捐赠尸体器官移植之丧葬费属遗产税课征范围 13
32依劳退条例提缴之退休金及孳息于劳工死亡时应并入其遗产总额课税 13
33被继承人死亡前已被征收之土地于死亡后加发之救济金非属其遗产 13
34核释依国军老旧眷村改建条例享有辅助购宅款权益者死亡之课税规定 13
【附录】 14
1继承人未办妥遗产继承登记死亡应由其继承人报缴遗产税 14
2台湾光复前未采约定财产制者以妻名义取得之财产属妻特有财产 14
3妻未向法院登记废弃特有财产仍不得并入夫之遗产总额课税 15
4民法修正前采联合财产制者夫所有之妻名义股票于修法后配发之股票归夫所有 16
5金门地区遗产及赠与税自68年4月1日起开征 16
第二条（无人承认继承之遗产税） 18
第三条（赠与税课征对象） 18
1以筹备处负责人名义兴建房屋设立后变更为公司所有者不课赠与税 18
2以股票赠与未成年子女者股利部分应否课征赠与税释示 18
3亏损公司之股东将其持有股份无偿赠与本公司应课赠与税 18
4以未成年子女名义认股在查获前自行转回父母名义者免征赠与税 18
5经常居住境外之华侨自国外汇款为其子女购置不动产不课赠与税 18
6旅居国外侨民以国外资金在国内置产后赠与他人应课赠与税 19
7公同共有人对公同共有物之权利赠与时应课税 19
8抛弃继承致遗产由其他继承人继承者非赠与行为 19
9境外之个人将国外财产赠与限制行为能力之华侨免征赠与税 19
第三条之一（丧失国籍者之课税） 22
第三条之二（遗嘱信托之遗产税课征） 22
第四条（财产、赠与及经常居住之意义） 22
1出典土地仍有财产上价值应列入遗产课税 22
2以股票赠与未成年子女者股利部分应否课征赠与税释示 22
3祭祀公业派下员抛弃派下权不课赠与税 23
4抵押权人因其所从属之债权人变更而变更不课赠与税 23
5继承人间不论如何分割遗产均不课赠与税 23
6已办妥公同共有继承登记之土地再由全体继承人依协议办理分割登记释疑 24
7不动产赠与行为发生日之认定以契约所订之日为准 25
8赠与不动产之案件在未移转登记前得申请退税 25
9独资资本主出资弥补该商号之亏损者免课赠与税 25
10河川浮覆地经继承人回复所有权登记时不补征遗产税 26
11驻外代表人员死亡其户籍在代表处者应依境内国民身分课遗产税 26
12赠与股票在未过户前撤销或解除赠与得撤回赠与税申报 26
13以显不相当代价移转股票已完纳证交税但未办过户登记而解约或原价买回免课赠与税 26
14生前赠与股票死亡时仍未过户继承人全体与受赠人解约得撤回赠与税申报 26
15不动产三角移转案件处理原则 26
16不动产三角移转在92年7月2日以后者应补税处罚不再辅导 27
17纳税义务人以现金转存其亲属名下如经查明确属无偿赠与应课税 27
18于区段征收后领回抵价地前死亡其遗产标的为应领抵价地之权利应予以估价课税 27
19父将土地出租约定由承租人建屋并以其子为房屋起造人及所有权人应依法课赠与税 28
20两愿离婚依离婚协议一方应给付他方财产者非属赠与行为 28
21依判决等涂销移转登记申请退还赠与税者依法具有撤销权 29
22假藉免税土地取巧安排移转其他应税财产者应课征赠与税 29
23以不相当代价买卖不动产当事人主张撤销如经查明确有法定撤销权准参照部令相关规定办理 30
24本部92台财税字第0920451458号令对未依法申报经查获者亦有适用 30
25股东抛弃原以技术作价抵缴股款取得之股票认属转让无须课征赠与税 31
26藉公设保留地捐赠地方政府以取得可移转容积达成无偿移转应税财产之赠与税课征及处罚释疑 31
【附录】 32
1依土地法第30条之1规定所为之补偿毋须课征赠与税 32
2被腊承人之债权已消灭时效且抵押权亦已消灭者可免课税 32
第五条（视同赠与） 35
1以赠与论课税案件稽征机关应先通知纳税人于10日内申报 35
2以赠与论课税案件其核课期间按一般申报期间届满之翌日起算 35
3以赠与论课税案应通知当事人限期补报未依限补报者应依法处罚 35
4已依限申报赠与税因变更适用法律依据核课期间由7年改为5年原课税处分逾5年始送达应予注销原处分 36
5以赠与论课税案件在通知前已申报者免予加计利息 36
一、无偿免除、承担债务——第1款 36
一1赠与不动产所代缴之税捐应依本法第5条第1款课税 36
一2股东为弥补公司帐面亏损按股份比例放弃对公司之债权免课赠与税 36
一3债权人抛弃抵押利息课税释示 37
一4经调解委员会调解放弃利息者非属无偿免除债务免课赠与税 37
一5为子偿还贷款虽已申报但如有短漏报仍应处罚 37
一6被继承人生前举债垫缴配偶遗产税未向他继承人求偿视同赠与 37
二、以显著不相当代价让与财产、免除或承担债务——第2款 38
二1以筹备处负责人名义建屋俟设立后变更为公司所有者不课赠与税 38
二2共有土地分割各人无偿取得与原持有比例不等者应课赠与税 38
二3法院判决分割取得之土地价值与原持有比例不等无补偿者免课赠与税 38
二4以显不相当代价让与未上市股票其与赠与日公司净值差额部分为赠与 39
二5独资资本主出资弥补该商号之亏损者免课赠与税 39
二6以赠与论课税者不问当事人间是否有赠与意思表示之合致 39
二7终止三七五租约给付之补偿费低于标准者其差额不课赠与税 39
二8以承担出卖人债务方式购买不动产者倘其价格相当即非赠与行为 40
二9土地市价低于公告现值按市价出售免课赠与税 40
二10都市计画私有公共设施保留地与公有非公用土地交换办法交换公私有土地价差课税释疑 40
二11移转股票在证券柜台买卖中心同意登录买卖后至挂牌买卖前其价值以推荐证券商认购价格估定 41
三、以自己之资金无偿为他人购置财产——第3款 41
三1以筹备处负责人名义建屋俟设立后变更为公司所有者不课赠与税 41
三2旅居国外侨民以国外资金于国外代他人支付价款不课赠与税 41
四、以显著不相当代价出资为他人购置财产——第4款 41
五、限制行为能力人购置财产——第5款 41
五1以未成年人名义兴建房屋应以领取使用执照时为赠与日 41
五2以未成年子女名义认购股票如无法证明支付款项确系子女所有应课税 42
五3视为赠与如支付之部分价款确系该子女所有者应予扣除 42
五4以未成年子女名义购买未完工房屋应以取得使用执照之日为赠与日 42
五5以未成年子女名义购置财产如不能证明系子女付款者应申报赠与税 42
五6以历年免税赠与之现金购置不动产者不课赠与税 42
五7未成年人以历年受赠之现金兴建房屋免课赠与税 43
五8赠与营缮工程中途变更业主如何估价课税释示 43
五9父母以未成年子女名义存款有关赠与额之计算规定 43
五10以未成年子女名义认股在查获前自行转回父母名义者免征赠与税 43
五11财政部67台财税第35419号函示之自行转回日期释示 43
五12境外之个人将国外财产赠与限制行为能力之华侨免征赠与税 44
五13被继承人生前代子及子媳出资设立公司课征赠与税释疑 44
六、二亲等以内亲属间财产之买卖——第6款 44
六1本法第5条第6款所规定之支付价款证明并无形式上限制 44
六2二亲等以内之亲属包括血亲及姻亲 45
六3被收养人与其同源兄弟间之财产买卖不适用本法第5条第6款规定 45
六4向继母购买不动产如无法提出支付价款之证明应课征赠与税 45
六5支付价款证明如系以承担出卖人之债务经查明属实者不视为赠与 45
六6未成年人购买二亲等亲属不动产视为赠与后不再认系法定代理人赠与 46
六7二亲等亲属间合于常规买卖于登记后支付部分价款经查证属实可核认 46
六8配偶间买卖不动产免于土增税或契税缴款书注记另有赠与税字样 46
六9二亲等以内亲属间不动产买卖当事人申请核发非属赠与财产同意移转证明书应受理 47
第五条之一（他益信托赠与税之课征） 47
1不动产信托委托人于办竣移转登记前死亡者信托未成立已核定之赠与税应予注销 47
2信托契约形式态样及其税捐审查核课原则 48
3部分自益部分他益之信托契约申报赠与税之处理方式 49
4以作农业使用之农业用地成立他益信托课征赠与税释疑 49
5他益信托委托人于信托关系存续期间变更信托利益致非委托人享有信托利益权利减少已纳赠与税不得申请退还 50
第五条之二（信托不课征赠与税之情形） 54
第六条（遗产税之纳税义务人） 54
1继承人确定前无遗嘱执行人及遗产管理人者准于确定时起算申报期限 54
2遗嘱执行人为第1顺位之遗产税纳税义务人 54
3继承人得要求于遗产税缴清证明书内加列受遗赠人为纳税义务人 55
4稽征机关申请法院指定遗产管理人者申报期限准予延长 55
5由遗产管理人申报遗产税之案件其申报期限准予延长 55
6遗产税缴款书以全体继承人为纳税人合法送达后始确定遗嘱执行人无需更改纳税人 55
7被继承人之父为大陆地区人民虽未于2年内为继承表示于修法延长期限内取得在台户籍后仍得继承遗产 56
8养子女之婚生子女或养子女均有代位继承权 56
9继承人为限定继承其就遗产税仅负以遗产为限的有限责任 57
10被继承人为外籍人士遗产税纳税义务人之认定 58
第七条（赠与税之纳税义务人） 59
1赠与税纳税义务人更正为受赠人时核课期间不需重新起算 59
2赠与人欠缴赠与税经查已无其他财产可供执行者得对受赠人执行 60
3本部86年7月24日台财税第861905780号函补充规定 60
4依法更改赠与税纳税义务人为受赠人时另订缴纳期间但原属赠与人之罚锾及利息不得转由其缴纳 61
5赠与税赠与人已无可执行财产者改以受赠人为纳税义务人 61
6受赠人负缴纳赠与税义务而无财产时尚未征起之税款可续向赠与人执行 61
7受赠人依法院判决或和解愿代申报纳税者其缴款书同时对赠与人受赠人送达代缴后准其以自己名义申请复查 62
8赠与全部不动产经核定赠与税后逾期未缴如该等不动产仍登记于赠与人名下不适用改向受赠人课征 62
9更正受赠人系赠与税缴款书内容之更正无须重新核课 62
10赠与人死亡其应纳之赠与税于释字第622号解释公布后之处理原则 63
11补征之赠与税改以受赠人为纳税义务人时原赠与税之行政救济利息不得改向受赠人征收 65
12生前赠与于622号解释公布前已对继承人补征赠与税于该解释公布后尚未确定准加计利息退还 65
13赠与人生前赠与税尚未核课受赠人提示赠与资料属履行纳税义务应查明依规定办理 66
第八条（遗产赠与税之保全） 66
1独资组织负责人死亡不论遗产税款已否缴清应准由继承人办理负责人变更登记 66
2与被继承人共有不动产之人应俟继承登记后始能与继承人协议分割 67
3提供担保后不得于行政救济中更换其他土地为担保品 67
4逾期未办继承登记之房地经国产局公开标售者办理移转登记免依本法第8条第1项规定处理 67
第九条（中华民国境内境外财产之认定） 70
第十条（估价原则） 70
1对遗产土地蕴藏之石灰石如未取得矿业权不宜按矿业权估价 70
2未上市公司于继承开始日无资产净值者其股票即无遗产价值 71
3抵押权应就其担保债权额课征遗产税 71
4以赠与论案件在通知前申报者以赠与日核算财产价值免加计利息 71
5申报赠与土地之价格较公告现值为高者仍应按公告现值或评定标准价格核课 71
6遗产三七五租约土地应按公告现值减除三分之一后估价 71
7继承人收回之出租三七五租约土地其估价应按公告现值减除三分之一 72
8完税并办妥继承登记后始申请遗产土地为三七五出租土地者仍准退税 72
9遗产土地于办妥继承登记前即被征收者仍应列入遗产课税 72
10遗产土地因市地重划致面积减少仍应以继承开始日之面积计课 72
11赠与土地于死亡前经重划致面积减少应以死亡时之面积为准 72
12遗产土地因重划尚未完成致未公告现值应以重划前之公告现值为准 72
13享有地役权之土地为遗产及赠与之标的时其价值应依当时情形估定之 73
14原住民遗产中租地造林权可无须予以估价课税 73
15原住民死亡遗有农地耕作权或自住房屋地上权者其价值之计算标准 73
16遗产土地如被违章建筑占用准照实际价格核估课税 74
17遗产土地设有地上权及被违章建筑占用者估价课税原则 74
18被违章建筑占用之遗产土地可斟酌情形估价减除 74
19关于遗产土地被违章占用致其价值低落者之核价课税原则 74
20遗产包括无赋土地得先函请地政机关补办地价及公告现值后再补税 75
21以申请建筑执照兴建房屋而为赠与者其估价应以评定标准价格为准 75
22出典房屋于核课遗产税时应扣除之典价应不超过其评价 75
23无法提出资产负债表时资产净值之计算方法 75
24本法施行细则第29条所称资产净值指资产总额与负债总额之差额 76
25未上市公司股票价值及公司净值之计算方法 76
26合作社股票为遗产或赠与标的时其价值之计算 76
27未分配盈馀之计算应以稽征机关核定者为准且不能扣除综合所得税 77
28遗产或赠与财产中未上市柜且非兴柜公司股票其公司未分配盈馀之计算 77
29赠与台电股票其价值计算规定 77
30未上市公司股票估价应列计营利事业累积未分配盈馀 77
31未公开上市之公司股票价值估算方式 78
32于除权除息日后继承公开上市股票仍应依收盘价课征遗产税 78
33核算未上市公司股票资产净值时对转投资持有上市公司股票应依细则第28条规定估价 78
34未上市股票净值核算就其持有上市股票于依继承或赠与日收盘价计算时不预扣证交税及手续费 79
35被继承人死亡时遗有未上市公司股票经研判确已无财产价值者可核实认定其资产净值 79
36未上市柜公司股权或债权如其价值已确实减少或不能收取情事之计算方式 79
37有未分配盈馀及未确定所得税时核算遗产税中公司资产净值方法 80
38遗产或赠与财产为受益凭证时以继承或赠与日公告之净值计价 80
39兴柜股票为遗产或赠与财产其价值之估定 80
40将未上市柜公司现金增资之新股认购权赠与子女其赠与价值之计算 81
41死亡宣告案件之遗产税核课应以法院判决内确定死亡日之法律为准 81
42生前购地未办移转登记之债权按死亡时请求标的公告现值估价 81
43被继承人所遗请求移转登记公设保留地之权利其债权价额之计算 82
44经由法院拍卖买进农地死亡时尚未取得所有权该请求权价值之估算 82
45债权为赠与标的而债务人破产或公司重整其估价以债权可得取偿之金额为准 82
46债权为赠与标的其抵押物经法院拍卖后不足清偿者其估价释疑 82
47遗产中依法免征遗产税之公设保留地其遗产价值之计算 83
48受重大灾害毁损面积占整栋面积5成以上免征房屋税之房屋其遗产价值为0 83
49被继承人遗产土地生前经市地重划确定尚未登记其遗产价值之核算 83
50抵税土地被弃置废弃物因须支付清理费其价值已减少应核实认定 83
51指定他人为受益人之人寿保险该遗产价值以被继承人死亡时保险公司应给付之金额为准 84
第十条之一（信托受益人死亡遗产税价值计算） 86
第十条之二（他益信托赠与税价值计算） 86
1他益信托应以订约日为赠与日估计信托财产之时价课税 86
2以设有无限期地上权之土地交付信托有关赠与价额之核算 86
第十一条（国外财产遗产税与赠与税之扣抵） 87
1死亡前2年内赠与财产并入遗产课税其已纳税捐及利息得自应纳税额内扣抵之金额上限 87
2赠与人于申报土地移转现值后办竣登记前死亡其前次移转现值之认定 88
第十二条（金额单位） 90
第十二条之一（各项金额之调整） 90
第二章 遗产税之计算 90
第十三条（遗产税税率） 90
第十四条（遗产总额之范围） 90
1生前出售土地未办妥移转登记死亡应列入遗产课税 90
2被继承人生前将土地设典他人存续期满未涂销仍应并入遗产课税 91
3遗有国有林地承租造林之未届砍伐期林木免课税 92
4遗产包括无赋土地得先函请地政机关补办地价及公告现值后再补征 92
5不动产信托委托人于办竣移转登记前死亡者信托未成立该不动产仍应列入遗产课税 92
第十五条（视为遗产之赠与） 94
1赠与土地于死亡前经重划致面积减少应以死亡时之面积为准 94
2死亡前2年内赠与其期间应自被继承人死亡之日起算 94
3继承开始前2年内有应以赠与论之财产应通知继承人限期补报遗产税 94
4有被继承人死亡前2年内应以赠与论之财产方须通知补报遗产税 94
5死亡前2年内赠与配偶财产不计入赠与总额如未并入遗产总额申报遗产税应否处罚释疑 95
6被继承人死亡前2年内之赠与并课遗产税后不得再自遗产总额中扣除 96
7被继承人死亡前2年内之赠与如亲属关系消灭免并计遗产税 96
8被继承人于死亡前2年内赠与其配偶之土地其配偶先亡者免并入遗产课税 96
9死亡前2年内赠与之财产应以死亡时之时价并入遗产总额课税 97
10被继承人死亡前2年内赠与其子之农业用地免并入遗产课税 97
11被继承人欲将农地移转予继承人透过第三人买卖达成经查为虚伪应为赠与 97
12农业用地赠与配偶案件之处理原则 98
13被继承人死亡前2年内赠与其子女符合新市镇开发条例免赠与税土地免并入遗产课税 98
14死亡前2年内赠与土地于被继承人死亡前受赠人已移转所有者其价值之计算以赠与时之公告现值为准 98
15死亡前2年内赠与未上市股票被继承人死亡前受赠人已出售者其并入遗产课税价值之计算 98
第十六条（不计入遗产总额之项目） 102
1公设保留地所有人于征收期间死亡仍应认定为遗产免征遗产税 102
2生前征收完竣至死亡后因都市计画核定变更为住宅区而撤销征收免列入遗产总额 102
3依法不计入遗产总额之财产经查明应补税并加计利息者其加计利息之起迄日 103
4生前被征收之土地经依法发还该地仍为公设保留地所遗土地移转登记之权利免税 103
5被继承人所遗依区域计画法编定为特定目的事业用地之土地无免征遗产税之适用 103
一、捐赠政府文教公益慈善机关之财产——第1款 104
一1将漏报之遗产土地捐赠政府并经允受者准予不计入遗产总额 104
一2经补征之遗产税款办妥捐赠财产交付或移转登记者应予退还 104
一3因不计入遗产总额嗣后补征其核课期间之起算 104
二、捐赠公有事业机构或全部公股之公营事业之财产——第2款 105
三、捐赠公益慈善财团法人之财产——第3款 105
三1于法人登记簿完成登记即符合「已依法登记设立」之要件 105
四、有关文化、历史、美术之图书、物品——第4款 105
五、自已创作之著作权、发明专利权及艺术品——第5款 105
六、日常生活必需之器具及用品——第6款 105
六1被继承人日常生活必需之器具用品总价在80万元以下部分不计入遗产总额 105
七、职业上之工具——第7款 105
八、依法禁止或限制采伐之森林——第8款 105
九、保险及互助金给付——第9款 105
九1伤害保险保险金额约定于被保险人死亡时给付于指定之受益人者不列入遗产 105
九2要保人已于保险契约中指定受益人不论为姓名或身分之指定均属已指定受益人 105
九3被继承人死亡前短期内或带病投保其遗产税办理方式 106
九4适用投资型人寿保险商品死亡给付对保单帐户价值之最低比率规范之投资型保单其死亡给付课征遗产税释疑 106
九5境外保单无免征遗产税之适用 106
十、死亡前5年内继承之财产——第10款 107
十1本法第16条第10款之死亡前5年内系指前次继承事实而言 107
十2受赠财产已并入赠与人遗产课税者该财产于再次继承时得依法扣除 107
十3被继承人死亡前5年内继承之财产不计入遗产总额者以已纳税者为限 107
十4于5年内连续发生3次继承事实仍可不计入遗产课税 108
十5被继承人死亡前5年内继承之财产已发单未缴遗产税者处理释疑 108
十6纳税人因生存配偶行使剩馀财产差额分配请求权经准扣除嗣移转时登记原因之认定方式 108
十7死亡前1年内受赠自配偶之存款业于生前用以清偿银行借款虽该笔存款已并入配偶遗产课税尚无不计入遗产总额之适用 109
十一、配偶子女之特有财产——第11款 109
十一1被继承人配偶主张其名下所有股票为其特有财产有关举证责任归属释疑 109
十二、公众通行道路之土地——第12款 110
十二1被继承人所遗特定目的事业用地于死亡后始经编定为公共设施保留地仍应课税 110
十二2新市镇特定区内之市地重划区并非采区段征收方式开发之土地不得免税 110
十二3台北大学社区特定区并非新市镇开发条例规定之新市镇其区内以区段征收方式开发之土地不得免税 110
十二4遗产中供公众通行之道路列报遗产并申请抵缴者稽征机关应迳将其列为不计入遗产总额之财产 111
十二5都市计画范围内公园用地变更为住宅用地之土地无免税之适用 111
十二6被继承人遗供公众通行之道路土地经证明系经政府开辟或系无偿供公众使用免计入遗产总额 112
十二7是否属都市计画法第50条之1所称公共设施保留地应由都市计画主管机关查核注记于证书 112
十二8都市计画法所称公共设施保留地之认定标准 112
十二9公共设施保留地之认定方式 113
十二10都市计画公设保留地已协议价购但仍登记私有是否为公设保留地释疑 114
十二11公设保留地之产权因抵税部分为地方政府取得在未分割前私有部分仍属公设保留地 115
十三、债权及其他请求权不能收取或行使确有证明者——第13款 115
【附录】 115
1遗产土地所有权状灭失未能办妥抵缴或捐赠得检附切结书办理 115
第十六条之一（不计入遗产总额之信托财产） 117
1公益信托适用本法第16条之1释疑 117
第十七条（遗产税之扣除额） 121
第1项——遗产总额之扣除项目 121
1本法第17条所规定之扣除额并无以按时申报者始能适用之限制 121
2继承或赠与非水源特定区内之土地无减免遗产及赠与税之适用 121
一、配偶之扣除额——第1款 121
一1夫妻同为罹难者除各有免税额外其中1人得再加扣配偶扣除额 121
二、各顺序继承人之扣除额——第2款 121
二1代位继承人仍得享受本法第17条规定之扣除额 121
二2代位继承人不论人数多寡及扣除额若干均得享受扣除额 122
二3继承人虽归化为日本国籍仍得享受本法第17条规定之扣除额 122
二4同时罹难无法确认其为同时死亡者得依纳税人主张死亡之顺序计算扣除额 122
三、父母之扣除额——第3款 123
四、身心障碍者扣除额——第4款 123
四1申报身心障碍特别扣除额应检附重度极重度之身心障碍手册影本 123
五、受其扶养之兄弟姊妹、祖父母之扣除额——第5款 123
六、继承作农业使用之农业用地扣除额——第6款 123
六1农业用地由继承人1人继承不论是否与被继承人共同生活均得免征遗产税 123
六2漏报被查获之遗产土地仍有本法第17条第1项第6款之适用 123
六3继承免税农业用地后5年内申请以该土地抵缴遗产税者应先追缴税款 124
六4经主管机关核准休耕之稻田仍得依本法第17条及第20条减免 124
六5免征遗产税之继承农地于5年内依法自办重划为非农地免追缴税款 124
六6农发条例第38条所称继续经营之期间应自被继承人死亡日起算 124
六7依法免税之农业用地如嗣后有部分未继续经营农业生产就该部分追缴税赋 124
六8划定与编定为同义词土地经划定为非农用不得减免遗产税 125
六9非都市土地依区域计画法编定为交通用地仍不得免征遗产税或赠与税 125
六10遗产土地经编定多种用途无法办理分割时可就得减免部分依估算面积减免税 125
六11遗产土地编定多种用途未分割前估算农用公用面积之方式 126
六12农地经变更为住宅或其他使用分区在细部计画完成前仍视为农业用地 127
六13有关管制性质执行释疑 127
六14视同农业用地依规定免税者应列管若5年内未继续耕作应追缴 128
六15继承发生时土地为住宅区于变更住宅区前为行水区本非农业用地不得免税 128
六16农地经都市计画规划为港区用地后变更为港埠专用区者免税 129
六17原符合农发条例施行细则第2条第2项之土地变更为非农地仍符合规定者之适用释疑 129
六18农发条例施行细则第14条之1执行疑义 130
六19农发条例施行细则第2条第2项有关在依法应完成之细部计画尚未完成无法依变更后之用地使用乙词释疑 131
六20农发条例施行细则第14条之1修正后都市计画主管机关出具土地使用分区证明释疑 132
六21农发条例施行细则第14条之1第2款修正生效日前原已符合其规定之未确定案件得免税 133
六22工业区及工商综合区所设置之隔离绿带是否属公设用地释疑 133
六23都市计画内行水区土地不得依农地免征遗产税 134
六24农地变更为行水区土地未征收前仍作农用且未违反管制规定者免税 134
六25继承之农业用地5年内赠与同顺序继承人继续生产免追缴遗产税 135
六26继承人5年内移转自遗产扣除之农业用地予他继承人继续生产者免追缴遗产税但应列管 135
六27有关农业用地继承免税后即赠与子女追缴遗产税释疑 135
六28受赠人于5年内将受赠之免税农地赠与其他受赠人无免追缴赠与税之适用 136
六29因震灾依紧急命令征用之免税农地征用期间未农用免补税 136
六30继承免税农地后于5年内因921震灾经公所协议价购改建道路致未作农用者免补税 136
六31取得地上权及耕作权之被继承人死亡时已取得所有权移转登记权者得请求办理土地所有权移转并依经营农业用地予以扣除 137
六32农地因继承或赠与免税后承受人于5年内出售时应追缴税款 138
六33继承人取得免税农地5年内与他共有人协议分割取得之农地价值减少部分应追缴遗产税 138
六34继承之农地于继承发生日起5年内与他人农地等值交换已不合免税要件应追缴税赋 139
六35共有人不完全相同继承人与共有人中2人进行交换土地与协议分割要件不符 140
六36继承日或赠与日在新修正之遗赠税法及农发条例公布生效前之农地免税案未作农用且未发单追缴者准依修正后规定处理 140
六37限期恢复农用并视案件繁简裁定期限 140
六38被继承人所遗持分共有之农业用地于查核有无作农业使用时应否提示分管契约释疑 141
六39被继承人89年1月28日以后死亡所遗三七五租约耕地如继承人取具合法农业使用证明免遗产税 142
六40农地移转免税所检附农业使用证明之申请人无须为纳税义务人 142
六41都市计画农业区附条件变更之土地如细部计画尚未依法拟定或非属主要计画与细部计画合并拟定者免税 142
六42与农业经营不可分离供农路使用之土地属农业用地 143
六43都市计画土地使用分区为部分农业区或保护区申请农业用地作农用证明书核发释疑 144
六44农地共有人申请其持分部分作农业使用证明书释疑 144
六45都市计画农业区建地目土地供农用者得核发农地农用证明 145
六46农地变更为行水区河川区管制区未依法征收前仍作农用且未违法于继承时得申请免税 146
六47农地变更为非农业用地因未实施重划或征收致无法按变更后计画用途申请建筑使用可适用免税 146
六48高铁租用农地供临时设施使用期间该地移转无免税之适用 147
六49免税农地经初次查获有移转情事者应限期通知转回 147
六50继承农地于5年内分割出售应就分割后出售之农地补征遗产税 147
六51司法院释字第566号解释之适用原则 148
六52本部92台财税字第0920457717号函所称引起歧见之案件已有行政处分但未经确定终局裁判者应加计利息退还 149
六53继承免税农地于列管期间赠与其子移转后死亡准予限期回复为该赠与人之继承人全体所有免予追缴并应列入遗产总额 149
六54未继续作农用应追缴税赋之农地继承或赠与案件其核课期间之起算 149
六55免遗产税之单笔农业用地经移转部分持分仅就移转之持分部分追缴税 150
七、死亡前6至9年内继承财产之扣除额——第7款 150
七1受赠财产已并入赠与人遗产课税者该财产于再次继承时得依法扣除 150
七2死亡前继承之财产可免列入遗产及按年遞减扣除者以已纳税者为限 151
七3纳税人因生存配偶行使剩馀财产差额分配请求权经准扣除嗣移转时登记原因之认定方式 151
七4被继承人生前受赠之现金非属已纳遗产税之财产无扣除规定之适用 151
七5死亡前6年内继承之财产已纳遗产税其行政救济利息因讼未缴已提担保者得依法自遗产总额扣除 151
七6死亡前7年内受遗赠财产已纳遗产税者可依法自遗产总额扣除 152
八、死亡前税捐、罚锾、罚金之扣除——第8款 152
八1遗产总额中扣除年度中死亡者配偶合并报缴之综合所得税之计算公式 152
八2死亡前2年内赠与者受赠人所缴之土地增值税不得扣除 152
八3被继承人死亡年度之地价税与房屋税应按其生存期间之比例扣除 152
八4被继承人死亡前2年内之赠与并课遗产税后不得再自遗产总额中扣除 153
八5信托财产为公设保留地之受益人于信托关系存续中死亡无免征遗产税及未缴地价税扣除之适用 153
九、死亡前债务之扣除——第9款 153
九1生前未偿之购地贷款倩务高于该土地之价额具有确实证明者仍可扣除全额负债 153
九2未偿债务经核定后纵协议折减债务者亦不得补征遗产税 153
九3被继承人死亡前未偿之债务虽罹时效消灭惟如曾以契约承认仍可扣除 154
九4他人以被继承人名义投资之股票得依生前未偿之债务扣除 154
九5遗产中重划土地增加其应缴差额地价视为被继承人生前未偿债务 154
九6于被继承人生前公告征收之工程受益费死亡后尚未缴纳部分准以生前未偿债务扣除 155
九7被继承人死亡后始征收之工程受益费不得以生前未偿债务扣除 155
九8被继承人生前出售土地未办妥移转登记应属生前未偿债务 155
九9被继承人死亡前出售土地未办登记者仍属未偿债务 155
九10生前为担保他人借款设定抵押权经法院拍卖其财产课征遗产税之计算 155
九11遗11笔农地其中1笔于继承后5年内移转他人系为履行生前立约出售之债务于适用农发条例时应更正为10笔农地 156
九12被继承人死亡时遗有重划中土地其重划费用不得免征遗产税亦不得自总额中扣除 156
九13依细则第13条或经协谈并入遗产课税之存款应纳入剩馀财产差额分配请求权计算 157
九14死亡前5年内继承之未偿债务至死亡时尚未清偿可准予扣除惟不计入遗产总额之金额应以扣除债务后之馀额计算 157
十、丧葬费用之扣除——第10款 157
十1被继承人丧葬费不得按实际支出全数扣除 157
十一、管理遗产费用之扣除——第11款 157
十一1会计师管理遗产之酬劳金为执行遗嘱及管理遗产之费用 157
第2项——经常居住境外之中华民国国民 158
1因执行政府之对外援助业务于境外居留准比照经常居住中华民国境内者计算遗产扣除额 158
第十七条之一（配偶剩馀财产差额分配请求权） 160
1生存配偶行使剩馀财产差额分配请求权于核课遗产税时适用释疑 160
2生存配偶主张剩馀财产差额分配请求权价值之扣除免附法院判决或继承人同意书 161
3民法第1030条之1剩馀财产差额分配请求权检附证件及时效之相关作业规定 161
4依细则第13条或经协谈并入遗产课税之存款应纳入剩馀财产差额分配请求权计算 163
5死亡前已丧失我国籍如结婚时为我国民即有剩馀财产差额分配请求权之适用 163
6申请扣除剩馀财产差额分配请求权之遗产税案件于第620号解释公布后之处理原则 163
7剩馀财产差额分配请求权价值中应减除重复扣除之金额计算公式 164
8被继承人之大陆地区配偶行使剩馀财产差额分配请求权非属遗产之继承 164
9死亡前2年内赠与配偶之财产应并入遗产总额课征遗产税惟不得列入剩馀财产差额分配请求权范围 165
10未就生存配偶行使请求权相当价值之财产交付配偶时补征遗产税应以该请求权价值得行使核课权之日起算 165
11经判决确定应追认剩馀财产差额分配请求权扣除额时配偶已死亡应补申报遗产税并依法起算核课期间 166
12继承人得继承及行使被继承人剩馀财产差额分配请求权并列报为遗产总额之债权 166
13在91年6月27日以前之继承案件生存配偶主张以登记其名下之动产请求剩馀财产差额分配请求权应取得全体继承人同意 167
14于92年判决确定案件无98年1月23日修正生效之税捐稽征法第28条规定之适用 169
【附录】 170
1民国74年6月5日民法亲属编修正生效前之不动产于联合财产关系消灭前出售取得价金仍属修正前之财产 170
第十八条（遗产税之基本免税额） 171
1遗产税免税额加倍扣除适用范围及所应提之证明 171
2村里长不具公务人员身分因执行职务死亡无加倍减除免税额之适用 171
第三章 赠与税之计算 172
第十九条（赠与税税率） 172
1同一年内有2次以上之赠与者应合并计算赠与额 172
第二十条（不计入赠与总额之项目） 174
第1项——不计入赠与总额 174
一、捐赠各级政府及公立教育、文化、公益、慈善机关之财产—第1款 174
一1捐赠财产与政府机关者受赠机关可迳行申请核发不计入赠与总额证明书 174
二、捐赠公营事业之财产——第2款 175
二1捐赠农田水利会之财产不课赠与税 175
三、捐赠依登记为财团法人组织之财产——第3款 175
三1捐赠财产成立财团法人须俟法人设立之登记完成且符合相关规定方可不计入赠与总额 175
四、为受扶养人支付之生活费、教育费及医药费——第4款 176
五、继续作农业使用之农地——第5款 176
五1经主管机关核准休耕之稻田仍得减免赠与税 176
五2赠与已分管之共有农地持分予子女继续经营者免课赠与税 176
五3本法第20条第1项第5款所称「继承人」并无顺序之限制 176
五4受赠人承受农业用地经营未满5年死亡无须追缴免征之赠与税 177
五5受赠农地于列管期间内又回赠原赠与人经查回赠前仍作农用准免追缴赠与税亦免列管 177
五6受赠农地于5年内经分割后部分农地回赠原赠与人免予追缴 177
五7农发条例施行细则第14条之1执行疑义 177
五8都市计画土地使用分区为部分农业区或保护区申请农用证明核发释疑 177
五9都市计画农业区建地供种植农作物使用是否符合农业使用释疑 177
五10受赠农地于5年内经合并分割后出售其中1笔应就该笔土地补征赠与税 178
五11未作农用之部分农地业经分割者仅就未作农用之各该笔土地补征 178
五12受赠持分农地分割后价值相当者免追缴赠与税 179
五13赠与单笔农地予2人共有受赠人于列管期间未继续作农业生产得就其持分农地追缴赠与税 179
五14死亡前2年内赠与农地予受赠人未继续作农用应补征赠与税继承发生时已恢复作农用得自遗产总额扣除并应列管 179
五15农业用地赠与配偶案件之处理原则 179
五16未继续作农用农地于追缴核课处分确定前业经分割可就各笔未作农用土地补征 180
五17受赠农业用地于5年内依都市计画法申请变更为非农业用地者免追缴 180
五18赠与直系血亲都市计画外特定农业区交通用地不得免征赠与税 180
六、配偶相互赠与之财产——第6款 181
六1以信托财产支付配偶个人保险费属配偶相互赠与不计入赠与总额 181
七、父母于子女婚嫁时所赠与之财物——第7款 182
七1父母于子女婚嫁时各自赠与百万元以下之财产应不计入赠与总额 182
七2婚嫁时之认定应本诸职权就个案认定 182
第2项——修正公布生效日尚未确定案件之适用规定 183
第二十条之一（不计入赠与总额之财产） 183
第二十一条（附有负担之赠与） 183
1赠与土地订有三七五租约者准比照继承减除三分之一计税 183
2契税或土地增值税得自赠与总额中扣除者不以按时申报者为限 183
3不动产因赠与发生之税捐如由赠与人代缴者应并同计课赠与税 183
4财政部65台财税第36067号函释适用疑义 183
5他益信托之受益人之附有负担应自赠与额中扣除 183
第二十二条（赠与税之基本免税额） 184
1金融机构对未成年人存款其一次存入金额或一课税年度累计存入总额200万元者应通报 184
第四章 稽征程序 185
第一节 申报与缴纳 185
第二十三条（遗产税申报期限） 185
1遗产税申报期间之计算应从被继承人死亡之次日起算 185
2继承人确定前无遗嘱执行人及遗产管理人者准于确定时起算申报期限 185
3退辅会代管之官兵遗产于死亡后始发现其申报期限自发现日起算 186
4退除役官兵死亡无继承人及受遗赠人者迳由退辅会代为申报 186
5被继承人于国外死亡其遗产税申报期限之计算 186
6遗产税纳税义务人在尚未逾申报期限前债权人不得代位申报 187
7继承人未成年无父母时应由其监护人代为申报遗产税 187
8债权人代位申报遗产税者应俟申报期限过后始得办理 187
9非被继承人或继承人之债权人不得代位申报遗产税 187
10得代位申报遗产税之债权人范围 188
11债权人就遗产中之不动产声请强制执行如有未缴遗产税稽征机关应即移送该债权人无需代缴 188
12受死亡宣告其遗产税申报期间应自判决宣告之日起算 189
13稽征机关申请法院指定遗产管理人者申报期限准予延长 189
14由遗产管理人申报遗产税之案件其申报期限准予延长 189
15依两岸人民关系条例规定为遗产管理人者其遗产税申报可延长至公示催告期限届满1个月内提出 189
16继承人全为大陆地区人民经指定遗产管理人时其遗产税申报期限得延至公示催告期间届满后1个月内 190
17有眷荣民亲属皆抛弃继承其遗产税案之处理方式 190
18遗产管理人怠于声请法院办理公示催告被继承人之债权人得否代位申报释疑 191
19遗产税赠与税应如何适用核课期间之释示 191
20请求查阅财产归户资料者由各稽征机关斟酌办理 192
21死亡后始判决为被继承人所有土地应自判决确定日起6个月内补报遗产税 192
22将财产信托登记于他人如经法院判决确属被继承人所有自判决确定日起6个月内补报遗产税 192
23台湾人民于大陆死亡以该死亡证明取得海基会验证证明之日起6个月内申报遗产税 192
24申报期限未届满发现有漏报之财产资料得通知纳税人查对补报 193
25已申报遗产税案件于申报期限内申请撤回视为未申报 193
26土地共有人之1死亡他共有人得持分割确定判决代位申报 193
27被继承人死亡债权人得取具命继承人办理登记之确定判决依规定代位申报其遗产税 193
28债权人代位申报并代缴被继承人遗产税及罚锾嗣因税额更正其溢缴税款可否退还债权人释疑 194
29经判决确定应追认剩馀财产差额分配请求权扣除额时配偶已死亡应补申报遗产税并依法起算核课期间 194
第二十四条（赠与税申报期限） 195
1本法第24条及第25条所称1年内系按历年制计算 195
2以分期付款置产赠与应于行为后30天内按总额1次报缴 195
3赠与税申报期间之起算日 195
4以未成年人名义兴建房屋应以领取使用执照时为赠与日 195
5以股票赠与未成年子女者股利部分应否课征赠与税释示 195
6华侨申报赠与税案件应向台北市国税局办理 195
7赠与土地之赠与税申报期限可扣除土地增值税核定期间 196
8本部66台财税第32851号函补充释疑 196
9不动产赠与他人之赠与税申报期限可扣除核定契税期间 196
10赠与土地或房屋可扣除核课土地增值税或契税期间以较长者为准 197
11新建房屋赠与他人之赠与税申报期限可扣除核定房屋现值期间 197
12以未成年人名义购买未完工房屋应以取得使用执照之日为赠与日 197
13不动产赠与行为发生日之认定以契约所订之日为准 197
14受赠人得依法院判决或和解代赠与人报缴赠与税或罚锾 198
15赠与财产未办理移转登记前即告死亡仍应以赠与方式受理 198
16以存入零存整付资金赠与者以分年存入金额分年申报赠与税 198
17以赠与论课税案件稽征机关应先通知纳税人于10日内申报 198
18以赠与论案件当事人如在通知前申报其申报期限释示 199
19不动产三角移转案件处理原则 199
20不动产三角移转在92年7月2日以后者应补税处罚不再辅导 199
21共有土地协议分割已就差额部分为补偿约定者原则上免办赠与税申报 199
22受理申报时如当事人该年度另有赠与宜提示该资料俾利申报 199
23以免增值税之农地赠与他人其申报期限之计算 199
24判决确定应将土地移转予受赠人其赠与税申报期间之计算 200
25撤回赠与税申报获准申请退税赠与人受赠人对税款有争议退还赠与人 200
26依农发条例办理分割移转合并耕地其应申报赠与税之申办方式 200
第二十四条之一（订定、变更信托契约日为赠与行为发生日） 202
第二十五条（数赠与之合并申报） 202
1本法第25条所称1年内系按历年制计算 202
2办理后一次赠与税申报时应将同一年内以前各次合并申报 202
第二十六条（申请延长申报期限） 203
第二十七条（删除） 203
第二十八条（申报书表之送达及催报） 203
第二十九条（调查及估价） 203
1遗产包括无赋土地得先由地政机关补办地价及公告现值后再核税 203
2为加速被继承人生前非重病期间有提领存款举债出售财产之钜额遗产税案之核税发单处理方式 203
第三十条（税款之缴纳） 205
1于缴纳遗产税期间申请更正税额者应予改订缴纳期限 205
2纳税义务人有2人以上者对其中1人送达其效力及于全体 206
3分期缴纳遗产税以实物抵缴剩馀税款准予受理 206
4抵缴财产办理继承登记时由纳税义务人负担费用 206
5不合分期缴纳案件纳税义务人确有困难者得分单填发 206
6行政救济后应补税款可分期缴纳 206
7本法第30条第3项所称「缴纳期限」之定义 207
8延期缴纳期限届满前复申请分期缴纳如确有困难可受理 207
9税额及罚锾已逾30万元准予一次以土地抵缴 207
10遗产税额及加计之利息合计遗30万元者可以抵缴 207
11「三七五」租约农地就公告现值三分之二计算抵缴遗产税 207
12分期缴纳不合税捐稽征法要件者仍应依本法办理 208
13本法施行细则第45条第1项处理期限为内部训示规定 208
14遗产税及罚锾逾30万元得申请分期缴纳 208
15遗产税之罚锾申请分期缴纳不得加计利息 208
16以实物抵缴遗产税经核定后仍有不足时准再以实物抵缴 209
17赠与税应纳税额未达30万元纳税义务人不得以实物抵缴 209
18继承免税农业用地后5年内申请以该土地抵缴者应先追缴税款 209
19继承之公共设施预定地准予抵缴被继承人死亡前2年内之赠与税及遗产税 209
20准以遗产中公设地抵缴生前未纳赠与税者以该项赠与财产经并入遗产总额课税者为限 209
21以超过遗产税额之土地抵缴者该土地可就纳税人要求办理分割 210
22抵缴者应俟移转国有登记完成后始准核发遗产税缴清证明书 210
23申请以土地抵缴如因重测而减少面积者应按重测后之面积更正办理 210
24遗产中之公共设施预定地得以办理分别共有方式抵缴 210
25公共建设土地债券准按面额减除已摊还之本金加计应收利息后抵缴 210
26以遗产土地抵缴罚锾者其价值之计算以核课遗产税时之价值为准 211
27赠与人不得以其所有之公共设施预定地申请抵缴应纳税额 211
28抵税地在未处分变价前可就土地选择与溢缴税款价值相当部分予以退还 211
29加计利息应依缴纳期限届满次日邮政储金1年期定储固定利率计算 211
30申请以未上市股票抵缴税款若非课征标的物且不易于变价则不受理 211
31抵缴之意思表示有误可适用民法第88条有关意思表示错误撤销规定 212
32以农地抵缴遗产税应追征税款而改以现金缴纳之疑义 212
33申请以赠与标的物抵税经查明缴纳确有困难者于取具受赠人同意书准予抵缴 213
34受赠股票于受赠人取得后均曾转让他人不得以该受赠股票抵缴 213
35以土地抵缴税款并将馀额捐赠国库嗣后发现核定有误再予补征准以原捐赠之财产抵缴 213
36继承事实发生后原有未上市公司股票增资配股变更面额者其总值不变仍以核课遗产税之价值抵缴 213
37以继承后发生减资之上市公司股票抵缴时应按减资后股数计算 214
38以被继承人出资额于死亡后变更为股份有限公司股票抵缴者其价值之计算 215
39以遗产中未上市柜股票抵缴因继承后减资致股数减少其抵缴价值之认定 216
40以未上市柜公司股票抵缴继承后公司减资退还股本因不符规定未办注销股本变更其抵缴价值之认定 216
41以遗产中之法定空地抵缴可否受理释疑 217
42申请分期缴纳案件有关缴纳期限之计算释疑 217
43纳税人申请延期及分期缴纳税款及罚锾虽该案尚在复查中仍应受理 218
44行政救济案件补缴税款通知书之缴纳期间为送达之日起两个月内 218
45以行政救济中债权抵缴遗产税如符要件暂准受理惟暂不登记国有 218
46申请以遗产中公设保留地抵缴税款应审核其应纳税额是否在30万元以上等要件 219
47以遗产担保于办妥继承登记后复以该地抵缴其抵缴价值之计算 219
48已全数登记为国有之抵税公设保留地政府需地时登记拨用方式 219
49依查得资金流向核定被继承人债权申请抵缴时应由稽征机关提供证明债权之文件办理 219
50分期缴纳案件未依限缴纳者发单通知缴纳时应加计利息 220
51本法第30条第4项规定适用释疑 220
52抵缴及缴现案件如有应退税额应就抵缴当时因现金不足而抵缴之实物先予退还 221
53申请实物抵缴应以现金不足缴税部分为范围 221
54遗产已转换为现金或存款申请以实物抵缴仍需将该等现金或存款作为审酌有无缴现困难参考 222
55已申报纳税后因补报经核定补税者纳税人申请以前次课征标的物抵缴应依法受理 222
56赠与税案诉愿中于复查决定缴纳期限内申请延期后又申请分期缴纳之处理方式 223
57申请实物抵缴经核准后因继承人办理禁治产无法如期检送相关文件得扣除办理禁治产期间再据以计算滞纳金及利息 223
58以实物抵缴遗产税于行政救济确定发生溢缴时无须加计利息退还 224
59以继承人所有属都市计画道路等公共设施用地抵缴遗产税释疑 224
60本部90年台财税第0900460178号函补充核释 225
61以公设保留地一并抵偿属市政府及中央应分成税款罚锾滞纳金利息等之处理释疑 225
62农发条例修正后耕地以外之农业用地订立租约是否有耕地三七五减租条例适用释疑 226
63生前受赠之公设保留地死亡后完成所有权登记申请抵缴应予受理 227
64抵税案件于抵税实物变价后有应退税额之处理释疑 227
65以土地抵缴发生不足原抵缴金额应就该土地移转所发生之土地增值税优先拨付 227
66抵缴土地在办妥移转登记为国有前如经征收就土地公告现值部分由国产局具领 228
67大陆地区继承人因拒绝签章致其他继承人申请以继承之股票抵缴遗产税时无法检附继承人全体出具之抵缴同意书稽征机关应不予受理 228
68遗产移送强制执行债权人声请拍卖免税农地并申请代缴处理释疑 228
69逾期申请实物抵缴滞纳金及利息之计算 229
70课税之遗产土地于重划完成后办理抵缴者以该土地核课遗产税之价值计算抵缴价值 229
71土地抵缴未完竣者准改以现金缴纳 229
72以课征标的之债权抵缴全部遗产税依规定将其移转国有即可核发缴清证明 230
73死亡前2年内赠与现金应列为现金缴纳困难审酌之参考 230
74无限公司出资额无法移转登记为国有无法抵缴 230
75广电业股票无法移转国有故不得抵缴税款 231
76抵税地已办竣国有登记因税额更正致超过应纳税额退还溢抵之计算方式 231
77大陆地区继承人已取得200万元财产台湾地区继承人申请以被继承人遗产抵缴无须检具其同意书 232
78遗产中依法免征遗产税之公设保留地其抵缴价值之计算 232
79被继承人所遗请求移转登记公设保留地之债权抵缴价值之计算 232
80以被继承人遗产中不易变价之土地抵缴其生前欠缴之赠与税罚锾滞纳金利息等之处理原则 232
81以遗产中已领取补偿费之公设保留地抵缴应以申请日公告土地现值扣除补偿费后计算抵缴价值 233
82受理公设保留地抵缴应实地勘查有无遭占用情形作为核算抵缴价值之参考 233
83以原住民遗留之原住民保留地抵缴如属课征标的物且能移转国有者得予受理 233
84抵税土地被弃置废弃物因须支付清理费其价值已减少应核实认定 234
85以受污染土地抵缴者应提供主管机关备查之土壤污染评估调查及检测资料且其价值应核实认定 234
86本法第30条第5项所称98年1月12日修正之条文施行前所发生未结案件适用疑义 234
87以个别继承人之综所税退税抵缴或对继承人之固有财产强制执行征起者嗣税额更正退税释疑 234
88遗产税及罚锾因行政救济核减税额之退税于续行行政救济确定前得否加计利息退还释疑 235
89债权为赠与标的其抵押物经法院拍卖后不足清偿者其估价释疑 235
90本法施行细则第44条修正前发生之继承案件申请以公设保留地抵缴者可依修正前规定办理 236
【附录】 236
1关于处理抵缴遗产税实物疑义之核示 236
2经稽征机关核准抵缴之土地应通知辖区地政机关 236
3遗产土地所有权状灭失致未能办妥抵缴者得检附切结书办理 236
4非属滞欠税款性质之收入仍应依规定成数分解各级政府公库 236
5区段征收范围内抵税地在土地征收条例第43条修法前之通案处理方式 237
第三十一条（删除） 240
第三十二条（删除） 240
第三十三条（未申报之调查及核定税额） 240
第二节（删除） 240
第三十四条（删除） 240
第三十五条（删除） 240
第三十六条（删除） 240
第三节 资料调查与通报 240
第三十七条（户籍机关抄送死亡登记义务） 240
第三十八条（删除） 240
第三十九条（故意逃漏税捐之强制处分） 240
第四十条（开启保管箱及提取存款时会同点验） 240
1遗产中之保管箱得通知纳税人会同点验登记违者处罚 240
2稽征机关向金融单位函询被继承人死亡日之存款馀额毋需报部核可 240
3向金融机构查询被继承人及其生存配偶截至被继承人死亡前之存款馀额毋须报部核可 240
【附录】 241
1保管箱内物品经会同点验登记后准由继承人领回 241
第四十一条（证明书之发给） 241
1须于缴税前办理产权移转者得提示纳税保证申请核发同意移转证明 241
2纳税义务人提供相当之遗产土地担保经查证属实可准予受理核发同意移转证明 242
3以足供担保之遗产为保证办竣继承登记者准予涂销禁止处分登记 242
4法院拍卖抵押物后买受人得申请核发免税证明书副本 243
5代位报缴遗产税应发给代缴部分之缴清证明书 243
6已逾核课期间案件应核发同意移转证明书 243
7已逾征收期间之案件准予核发同意移转证明书 243
8土地共有人之1死亡应办理继承及分割登记者于缴清本税后发给缴清证明书 243
9欠税申请以遗产土地作为担保以解除出境之限制者应予照准 244
10纳税人有特殊原因于缴税前部分土地须先移转者须符合各项规定方可核发同意移转证明书 244
11土地共有人之1死亡继承人已办遗产税申报他共有人取具分割确定判决可准其提供担保或比率代缴 245
12遗产税行政救济中第三人持命继承人移转土地之确定判决申请比率代缴之处理方式 245
13遗产总额中部分土地申请同意移转证明书者应就该土地被继承人之权利范围全部为之 246
14以遗产中单笔土地之部分持分抵缴部分遗产税核发同意移转证明时应就该笔土地被继承人之权利范围全部为之 246
15债权人申请按比率估算税额代缴核发部分移转证明书时须查明实情依规定办理 247
16发生于38年6月14日前之继承案件免税可迳行办理继承登记 247
17稽征机关核发遗产税缴清证明书等文件可就纳税人申请核发其所需份数之副本 247
18遗产税欠税就遗产执行依规定代位办理继承登记准以核发同意移转证明书办理 248
19纳税人以遗产提供担保申请暂缓执行核发同意移转证书解除限制出境者应符合税捐稽征法第11条之1规定 248
20继承人全为大陆地区人民稽征机关于核发遗产税缴清或免税等证明书时得副知遗产管理人 249
21不动产继承于办理登记前部分继承人死亡他继承人办理继承登记时之注意事项 249
22遗产税纳税义务人已完纳本税罚锾尚未缴清可就被继承人所有执行标的权利范围全部核发同意移转证明书 251
23债权人依规定代债务人申缴遗产税无须代缴滞纳金及利息 251
24被继承人遗产税退税准免予抵缴个别继承人欠缴之综合所得税 252
25遗产税缴清前综所税纳税义务人申请以遗产定存缴纳被继承人死亡当年度之综所税可免提供纳税保证 252
26以被继承人遗产中之存款缴纳其生前应纳之赠与税可免提供纳税保证 252
【附录】 253
1稽征机关受理遗产税申报无需办理工程受益费之查欠 253
第四十一条之一（同意移转证明书） 254
1共有人之1死亡他共有人申请代位申报该死亡共有人及其复已死亡继承人及再转继承人遗产税可予受理 254
第四十二条（办理产权移