1 管理会计:决策的工具 1
引子:商业决策的战略成本管理 1
1.1 对管理会计的需求 2
1.1.1 为内部决策者服务的管理会计 2
1.1.2 战略成本管理 4
1.2 企业的使命、目标和战略 5
1.2.1 战略地位分析 6
1.2.2 管理会计和实现目标 8
1.2.3 计划、组织和控制 9
1.2.4 竞争及其关键要素 10
1.3 成本动因（Cost Drivers）分析 12
1.3.1 结构性成本动因 12
1.3.2 组织性成本动因 13
1.3.3 作业成本动因 13
1.3.4 改变成本动因和成本函数的变动 14
1.4 管理会计、定量评价和道德因素 16
1.4.1 管理会计强调向雇员授权 16
1.4.2 业绩评价 17
1.4.3 管理会计的道德标准问题 19
总结 20
2 成本行为、作业分析与成本预测 22
2.1 单个产品层次的成本行为分析方法 22
2.1.1 四种基本的成本行为模式 22
2.1.2 影响成本行为模式的因素分析 24
2.1.3 某个企业或某个部门的总成本函数 25
2.1.4 成本函数的适用范围 26
2.1.5 其他成本行为模式 27
2.1.6 确定性固定成本和不确定性固定成本 29
2.2 以产品数量为成本动因的成本测算 29
2.2.1 高低点成本测算法 30
2.2.2 散点图法 32
2.2.3 最小二乘法 32
2.3 成本测算的其他问题 34
2.3.1 技术和价格的变化 34
2.3.2 建立作业与成本之间的对应关系 35
2.3.3 确定作业成本动因 35
2.4 各种成本动因分类方法 35
2.4.1 制造（生产）成本层次分析法 36
2.4.2 客户层次成本分析法 38
2.4.3 与产品数量相关及不相关的成本测算方法 39
总结 41
习题与详解 41
3 本量利分析 51
3.1 产量作为成本动因的盈利性分析 51
3.1.1 主要假设 52
3.1.2 利润分析公式 53
3.2 贡献型和功能型损益表 55
3.2.1 贡献型损益表 55
3.2.2 功能型损益表 55
3.3 盈亏平衡点与利润计划 56
3.3.1 确定盈亏平衡点 56
3.3.2 利润计划 57
3.3.3 本量利分析法的图示说明 58
3.3.4 利润—销售量图 58
3.3.5 税收的影响 59
3.4 多产品本量利分析法 61
3.4.1 销售产量分析 61
3.4.2 销售金额分析 62
3.5 与产品产量相关及无关的成本动因下的利润分析 64
3.5.1 多层次贡献型损益表 64
3.5.2 多层次贡献型损益表的变化 66
总结 67
习题与详解 68
4 相关成本和利润的决策分析 82
4.1 确定相关成本 82
4.1.1 未来收入的相关性分析 85
4.1.2 未来成本的相关性分析 86
4.1.3 沉没成本是非相关成本 87
4.1.4 设备处置和残值的相关分析 87
4.2 相关成本的差异分析法 87
4.3 预测相关成本 89
4.4 差异分析法的应用 89
4.4.1 利润计划的多种变化 90
4.4.2 特殊订单问题 91
4.4.3 考虑时间跨度的重要性 93
4.4.4 相关机会成本（Opportunity Costs） 94
4.4.5 从内部还是从外部获得配件或服务（外包）分析 94
4.4.6 销售产品还是进一步加工产品的分析 96
4.5 有限资源利用问题 97
4.5.1 单一约束条件的有限资源利用问题 97
4.5.2 多约束条件的有限资源利用问题 99
4.5.3 资源约束理论 99
总结 100
附录A 相关成本与定量模型——线性规划方法 101
附录A.1 作为决策助手的定量化模型 102
附录A.2 线性规划方法 102
附录A.3 线性规划的基本假设和会计数据的使用 102
附录A.4 建立两变量线性规划模型举例 103
附录B 应用整数规划方法求解分层次作业成本优化问题 104
习题与详解 106
5 价值链、作业成本与作业成本管理 118
5.1 战略成本管理要素 118
5.2 决策分析中的价值链 119
5.2.1 价值链概念的作用 120
5.2.2 增加值（Value-added）和价值链观点 122
5.2.3 将价值链分解成企业的内部流程和活动 122
5.2.4 业务流程图 123
5.2.5 业务流程管理、持续改进和业务流程再造（Re-engineering） 124
5.3 作业成本方法 125
5.3.1 两阶段ABC方法 126
5.3.2 考虑的其他问题 132
5.4 作业管理问题 135
5.4.1 减少不产生增加值（非增值）作业活动 135
5.4.2 综合应用ABC/ABM方法 136
5.4.3 追求企业使命（Mission）的流程和作业 137
总结 138
习题与详解 138
6 产品成本和流程管理 149
6.1 各种企业的存货成本 149
6.2 财务报告上使用的存货成本 150
6.2.1 产品成本和期间成本 151
6.2.2 产品成本的三要素 152
6.2.3 对制造费用的进一步分析 153
6.3 产品和服务的制造费用 156
6.3.1 产品成本说明 158
6.3.2 产品成本报告 162
6.3.3 制造费用的过度分配与不足分配问题 164
6.3.4 服务业的服务产品成本计算问题 165
6.4 流程成本（Process Costing）计算 166
6.4.1 制造费用报告 167
6.4.2 加权平均与先进先出（FIFO）法下的成本计算问题 170
6.4.3 服务型企业的流程成本计算问题 171
总结 172
习题与详解 173
7 制造费用:分配间接成本 183
7.1 间接成本分配 183
7.1.1 成本目标 184
7.1.2 成本池 184
7.1.3 成本分配基础 184
7.1.4 生产和服务部门的成本 185
7.2 服务部门的成本分配方法 185
7.2.1 直接分配法 186
7.2.2 分步分配法 188
7.2.3 线性代数法 191
7.3 应用ABC方法分配产品成本 193
7.3.1 ABC产品成本模型 193
7.3.2 ABC方法与以部门为基础的成本分析方法（OBC）的比较 195
7.4 制造费用分配的排序 196
7.4.1 应用整个企业单一比率系数分配制造费用 196
7.4.2 采用部门成本分配比率法分配制造费用 197
7.4.3 应用ABC方法分配制造费用 199
7.4.4 ABC方法的限制 201
7.5 实施ABC方法应注意的几个问题 201
7.6 ABC方法的应用情况调查 204
总结 206
习题与详解 206
8 变动成本与存货管理 227
8.1 完全成本和变动成本 227
8.1.1 基本概念 228
8.1.2 存货产品价值计算 229
8.1.3 完全成本法和变动成本法的损益计算 229
8.1.4 销售额变化生产产量保持不变 230
8.1.5 销售额保持不变生产产量发生变化 232
8.1.6 收入差异的调整 235
8.2 实时（JIT）存货管理方法 236
8.2.1 减少原材料存货的方法 236
8.2.2 减少在产品存货的方法 237
8.2.3 减少产成品存货的方法 237
8.2.4 JIT存货管理思想的价值 237
8.3 业绩评价和JIT的生产记录成本问题 238
8.3.1 企业业绩评价 238
8.3.2 如何简化成本记录成本 239
总结 240
习题与详解 241
9 产品定价、目标成本和质量管理 252
9.1 定价决策 252
9.1.1 经济学上的定价方法 252
9.1.2 以成本为基础的定价方法 253
9.1.3 产品定价的伦理和法律问题 257
9.2 目标定价法（Target Costing） 258
9.2.1 目标成本法是一种主动的成本管理方法 258
9.2.2 目标成本法鼓励面向生产的设计 260
9.2.3 目标成本法减少了生产产品所需的时间 260
9.2.4 目标成本法也适用于零部件的设计和制造 260
9.2.5 实施目标成本法需要收集成本信息 261
9.2.6 实施目标成本法要注意做好上下协调 261
9.2.7 目标成本法是短生命周期产品研发的关键 262
9.3 持续改进成本管理法 263
9.4 质量成本 264
9.4.1 产品设计质量和产品符合质量 266
9.4.2 质量成本分类 267
9.4.3 国际质量标准（ISO） 269
9.5 质量评价标杆（Benchmarking） 269
总结 271
习题与详解 271
10 资本预算与决策 278
10.1 长期计划与资本预算 278
10.2 考虑资金时间价值的资本投资预算模型 280
10.2.1 预期现金流 281
10.2.2 管理行为与现金流预测 282
10.2.3 净现值法 282
10.2.4 内部收益率法 284
10.2.5 资本成本 285
10.3 不考虑资金时间价值的资本预算模型 285
10.3.1 回收期法 286
10.3.2 会计收益率法 287
10.3.3 不折现的资本预算方法在美国小企业资本投资中的应用情况 287
10.4 资本投资预算应考虑的其他因素 288
10.4.1 多种资本投资评价指标 288
10.4.2 项目的风险评价 289
10.4.3 项目现金流的差异分析方法 290
10.5 互斥投资项目的评价 290
习题与详解 293
11 经营预算与利润计划 296
11.1 为什么要编制预算 296
11.1.1 预算可以推动企业编制行动计划 296
11.1.2 预算能够促进企业各部门之间的沟通和协调 297
11.1.3 预算提供了行动的指南 297
11.1.4 预算提供了企业业绩评价的基础 297
11.2 编制企业预算的一般方法 297
11.2.1 以产量层次的成本动因为基础编制经营预算 297
11.2.2 以产量层次和非产量层次的成本动因为基础编制成本预算 299
11.3 采用作业成本法（ABC）编制预算 300
11.3.1 编制销售预算 305
11.3.2 编制采购预算 305
11.3.3 编制销售成本预算 306
11.3.4 编制一般管理成本预算 307
11.3.5 编制现金预算 309
11.3.6 编制财务预算 310
11.3.7 完成预算报告 311
11.4 编制预算与管理行为之间的关系 312
11.4.1 雇员参与 312
11.4.2 预算管理委员会的作用 313
11.4.3 预算报告期问题 313
11.4.4 预算中的预测问题 314
11.4.5 预算编制工作中的道德因素 314
11.4.6 在执行预算中完善预算 315
总结 315
附录 生产企业预算编制方法 316
习题与详解 319
12 业绩评价、标准成本、弹性预算与变动分析 328
12.1 责任会计概念 328
12.1.1 业绩价值报告和企业治理结构 329
12.1.2 财务业绩评价 329
12.1.3 非财务业绩评价 331
12.1.4 责任中心的类型 332
12.2 成本中心的业绩价值报告 333
12.2.1 弹性预算方法的建立 333
12.2.2 弹性预算方法强调实际业绩价值 335
12.2.3 标准成本 337
12.2.4 标准成本中心和非标准成本中心 337
12.3 变动成本的差异分析 339
12.3.1 原材料标准成本和差异分析 340
12.3.2 直接材料成本差异的分析 342
12.4 直接人工标准成本与差异分析 342
12.5 编制收入中心的业绩价值评价报告 344
12.5.1 业绩评价中应考虑的可控制成本 345
12.5.2 作为利润中心的收入中心 346
总结 348
习题与详解 348
13 业务单元报告、内部转移价格和平衡计分卡 357
13.1 战略业务单元的划分 357
13.1.1 分散化经营的管理 358
13.1.2 集中化经营的管理 358
13.2 业务单元报告 359
13.2.1 多层次业务单元的损益表 360
13.2.2 业务单元报告的解释 360
13.2.3 单元业务报告与ABC法 363
13.3 内部资金转移价格 363
13.3.1 管理上的考虑 363
13.3.2 确定内部转移价格 365
13.3.3 产品内部转移价格可能导致的次优问题 369
13.3.4 制定国际间转移价格（International Transfer Pricing） 370
13.4 投资中心的业绩评价方法 372
13.4.1 投资收益率方法 372
13.4.2 投资中心的收入认定 374
13.4.3 投资中心的资产基数 375
13.4.4 其他估价问题 376
13.4.5 剩余收益方法 376
13.4.6 经济增加值方法 376
13.4.7 最好的评价方法 378
13.5 平衡计分卡 379
13.5.1 平衡计分卡框架 379
13.5.2 平衡计分卡与企业战略问题 382
总结 382
习题与详解 383
14 财务报表分析 390
14.1 从管理者的角度分析财务报表 390
14.2 影响财务报表分析的因素 391
14.3 财务报告评价标准和标杆 393
14.4 财务分析报告的应用 394
14.4.1 比较财务报表与结构百分比报表 394
14.4.2 偿债能力分析 397
14.4.3 业绩分析指标 401
14.4.4 偿债能力和业绩价值的横向分析 405
14.5 分析指标的行业基准（Benchmarking） 407
总结 408
习题与详解 411
后记 417