第一部分 关于纳税申报表填写中的有关问题 1
23．《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（［94］财税字第 1
2．请结合具体的一张报表，详细地说明一下填写要点在报表实际填写中的临场发挥应用效能？ 3
1．目前的企业所得税纳税申报表有几种样式，它们各有什么特点？在具体填写报表的过程中，应掌握的要点是什么？ 3
3．能不能分别就这三张表的填制要求，对具体的各个栏目填写作出指导或解释说明？ 4
4．请对税务式填写法作一下详细的说明。 5
5．43行之前的填写方法，会计式的填写法确实简单明了，还便于实际操作，而税务式的填写法，不但复杂繁琐，而且还不好实际操作。但有一个疑问，如果采用会计式填写法，给税务部门上交报表时通不过怎么办？ 11
6．43行以后各行次的填写，还有没有会计式的和税务式的两种填写法呢？简明且简单的填写法又是什么呢？ 11
7．关于计税工资，有两个具体问题请教：第一、计税工资的限额扣除计算，究竟是按会计帐上的“计提数”，还是按工资表上的“实发数”为准；第二、某月工资已经作了计提，进入了费用科目，但企业尚未实际发放（因为资金原因）这部分需要作“纳税调整”吗？ 13
8．除了主表之外，还有9个附表，它们究竟如何填写才好，填写的要点怎么掌握？ 23
9．我是在地税报缴企业所得税的，请对地税系统使用的101行表的填表方法和注意事项作一下详细地说明和讲解，以便于我们能掌握其要点。 33
10．101行表的扣除项目设计和81行表的差别很大，期间费用合计这一个栏目里就包含了第18——第42共计25个行次。其中的关键区别是什么？ 36
11．说到固定资产折旧的纳税调整，有一个问题需请教。按财会制度的规定：企业计提固定资产折旧的方法可以有“直线法”、“双倍余额法”及“年数总和法”等几种选择，但为什么税务上规定却只是按直线法（即平均法计算折旧）。如果企业采用了加速折旧法，后面又必须作纳税 39
12．谈到开办费，有一个实际问题。财会上规定可以在发生当期一次性计入相关费用科目，而税法规定必须在不少于五年的期限内平均摊销，对此如何处理为好？ 41
13．企业发生的坏帐损失，是否还需要报税务机关审批后才能扣除？假如税务方面审批通不过，先前已经进入了会计科目的费用部分，岂不是又得要作纳税调整了？ 42
14．除了一般工商企业是填81行表（国税系统）或101行表（地税系统）之外，那么还有一些从事经营的行政、事业单位和社团组织及民办的非企业单位，比如事务所、技术培训学校、科技协会等组织，它们是填写哪种报表？ 59
15．事业单位所使用的申报表在具体填写时，应该掌握哪些要点？ 60
第二部分 关于征收管理基本规定方面的有关问题 65
1．税法规定实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人，那么是否包括事业单位、社会团体等组织？ 67
2．外国投资者实际出资比例低于25％的新办外商投资企业，适用内资企业所得税还是外商投资企业所得税？ 67
3．税法规定“企业集团应分别以核心企业、独立经济核算的其他成员企业为纳税人，纳税人一律在所在地就地缴纳所得税”，那么企业集团内部非独立核算的经济组织如何纳税？ 67
4．企业分公司是否是企业所得税的纳税人？ 67
6．企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动的如何确定纳税义务人？ 68
5．企业全部或部分被个人承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动的如何确定纳税义务人？ 68
8．企业年中开业，纳税年度经营期为半年，应税所得为6万元，是按27％的税率征税还是按33％？ 69
7．企业所得税税率的确定是按照弥补亏损后的应纳税所得额确定，还是按照弥补亏损前的应纳税所得额来确定？ 69
9．某公司账面亏损，零申报，经税务机关查实，应纳税所得额为5万元，是按27％的税率征税还是按33％？ 70
10．分支机构要缴纳企业所得税吗？ 70
11．企业筹建期间要缴纳所得税吗？ 71
12．私营企业怎么缴纳企业所得税？ 71
13．哪些单位所得税实行查帐征收？ 72
14．哪些单位所得税实行核定征收？ 72
15．如何计算核定应税所得率征收方式的所得税？ 73
16．如何比较查帐征收与核定征收各自的税负？ 73
17．事业单位的企业所得税是如何计征的？ 74
19．哪些地区所得税税率较低？ 75
18．18％和27％的企业所得税税率是税收优惠政策吗？ 75
20．在低税率地区设立（分）公司有什么好处？ 76
21．企业发生的增值税视同销售的行为能否认定为企业的收入，并入应纳税所得额征收企业所得税？ 76
22．某代理咨询所原属事业编制，因政策原因进行脱钩改制新成立了有限公司，公司除性质转变外，在账务上把原咨询所的账转入外，人员未作变动。请问这个有限公司能享受新成立的从事代理、咨询业的中介机构第一年、第二年免征企业所得税的税收优惠吗？ 76
号）规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征企业所得税。此条如何理解，优惠期为多久？假如某企业9月1日成立，所得税优惠期如何计算？ 77
24．我单位已在区地方税务局办理了税务登记并申报缴纳企业所得税。今年3月，市地税直属分局称我厂是市属企业，要求我们到直属分局申报所得税。请问我单位究竟应在哪里纳税？ 77
25．每到所得税年度申报时，我们这里的税务部门有的要求在年度终了后45日内申报，有的却要求在4月底前申报。因申报时间不仅与税收处罚有关而且还与计算滞纳金有关，我们想知道，企业所得税年度申报截至时间到底是怎么规定的？ 78
26．企业（如新办企业）在按季缴纳所得税时，是按照33％的税率直接计征还是根据申报的应税所得额推算全年利润（3万以下或3万以上10万以下）再根据其适用税率计算计征。对此有无明确规定？ 79
27．以前年度亏损，本年度中间有利润要不要预缴？ 79
29．有一家企业在10月份注销了，那么原企业的所得税处理中预提费、预收账款等问题，在进行清算时该怎么处理呢？ 80
28．我管辖区的一户企业，2004年4月设立，对4～6月份经营情况进行了所得税检查。发现，该企业在4—6月份有约800万元的收入挂在往来账上，未计收入，因此也就未申报预缴所得税。对此除了要求其补报外，可以按偷税处理吗？ 80
30．企业所得税征管范围目前是如何具体划分的？ 81
31．我公司是新办运输企业，由地税部门代开运输业发票，代开发票时地税部门代征了企业所得税。公司的所得税管理属于当地国税部门，在地税缴了所得税，不必另外在国税再缴吧？ 82
32．所得税汇算清缴究竟是纳税人自己的事，还是由税务机关统一安排？ 82
33．分公司的纳税地点是如何确定的？ 83
34．假若几家公司联合举办一所私立学校，向学生收取的费用等是否缴纳营业税和企业所得税？此外，对学校的房产和土地是否还要计征房产税和城镇土地使用税？ 83
35．分公司一定要独立核算、独立纳税吗？ 86
36．在所得税的预交上，我们单位曾经遇到过这么一件事情。税务机关对我们进行常规帐务检查时，认为我们的预交税款数额与会计帐上核算出的应预交数不一致，要少一些，便对我们进行了处罚。这种处理办法对不对？ 87
第三部分 关于涉税财会账务处理方面的有关问题 89
1．在固定资产取得时的成本具体确认上，税法和会计制度的规定有何不同？ 91
2．什么是所得税核算中的应付税款法？ 92
5．我公司是新办企业，2003年度缴纳企业所得税13万，今年已取得减免税批文，13万所得税也退到了我们公司帐上。请问退税的会计分录该如何作？ 93
3．对于企业自产自用的产品，该如何进行会计和税务处理？ 93
4．对于无法支付的款项，会计和税收有什么规定，应如何处理？ 93
6．应收票据是否要计提坏账准备？预付账款是否也要计提坏账准备？ 94
7．计算现金折扣的依据究竟是应收账款科目还是销售收入科目？要不要将销项税额包含在内？ 94
8．资产负债表的“存货”项目应当包括哪些内容？ 95
9．存货的成本中是否包括采购人员的工资？ 95
10．存货价值中是否包括现金折扣？是否包括商业折扣？ 96
11．在对外采购货物途中发生的合理损耗和其他毁损及短缺，在会计处理上有何区别？ 96
12．以本企业生产的产品向外单位换取工程材料，应该如何确认换入工程材料的成本？ 97
13．企业购入存货时发生的入库前的挑选整理费用是否计入存货的采购成本？ 98
14．某商场月初“库存商品”账户余额为130000元，“商品进销差价”账户余额为30000元。本月购买商品进价50000元，售价70000元。本月销售商品收入为90000元。本期销售商品的实际成本是多少？ 98
17．按规定单独作价作为固定资产入账的土地不计提折旧。土地在什么情况下可以作为固定资产单独作价入账？ 99
15．接受固定资产投资时，固定资产是按协议价值入账，还是按投资方原账面价值入账。 99
16．为建造固定资产发生的罚息支出也计入固定资产成本吗？ 99
18．固定资产改良如何计提折旧？ 100
19．经营租入固定资产不属于租入企业的固定资产，所以不需要计提折旧。可是，“经营租赁固定资产发生的改良支出应计入单设的“经营租入固定资产改良”科目核算，并单独计提折旧”，是否矛盾？ 100
20．为什么企业处置固定资产时，“固定资产清理”科目会涉及到增值税？ 100
21．软件公司为客户开发的软件可否确认为无形资产？软件公司购入的商品化软件是否作为一般商品核算？ 101
22．购入的技术资料是否作为无形资产核算？ 101
23．无偿取得的土地使用权应作为什么性质的资产核算？土地使用权原来未入账，在将土地使用权投资时补交土地出让金如何进行账务处理？ 102
24．企业对外出租无形资产应如何进行会计处理？ 102
25．无形资产摊销的起点和终点应如何确定？ 103
26．“长期待摊费用”是否核算固定资产大修理支出和租入固定资产的改良支出？ 104
27．企业在筹建期间试制产品所发生的成本，是否记入“长期待摊费用”科目核算？ 104
29．如何区分“不予抵扣”和“视同销售”？两者在会计核算上有何区别？ 105
28．筹建期间发生的费用，《企业会计制度》中规定“先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益”，税法中规定“计入递延资产，分次摊销”，应当以哪一个为准进行会计处理？ 105
30．城市维护建设税是根据增值税、消费税、营业税的总额计征，在计提时其会计处理是否相同？ 106
31．法定盈余公积和法定公益金是按企业当年可供分配的利润提取吗？ 106
32．使用法定公益金如何进行账务处理？ 106
33．盈余公积可用于分配现金股利吗？ 107
34．企业当期提取的各项资产减值准备，应如何进行所得税会计处理？ 107
35．企业计提减值准备后资产的折旧或摊销额因会计和税法规定不同所产生的差异，对所得税有何影响？ 109
36．企业已计提减值准备的资产价值得以恢复，应如何进行所得税会计处理？ 110
37．企业处置已计提减值准备的资产，应如何进行所得税会计处理？ 111
38．专门借款产生的利息支出属于工程期内的部分是否全部计入在建工程成本？ 112
40．如何确定融资租赁方式租入固定资产的入账价值？ 113
39．如果企业采用分期付款方式购买厂房或汽车或大型设备，支付的利息是否计入固定资产的价值？ 113
41．如果融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装，且安装时间较长，在其未达到预定可使用状态之前，各期是否应分摊未确认融资费用，应如何进行会计处理？ 115
42．承租人融资租入的固定资产租赁期届满时，应如何处理？ 115
43．如何确定融资租入固定资产的应计折旧总额？ 116
44．承租人在经营租赁下发生的租金应在支付时直接确认为当期 117
费用吗？ 117
45．在非货币性交易中，如果支付的相关税费能直接归属于某项换入资产，则该税费如何处理？ 117
46．预提费用科目不能有余额吗？ 117
47．我公司2003年有一笔销售由于货款未能收回，所以没有在当年开票申报销售。2004年6月被税务机关查出，要求调整上年利润，补缴所得税，请问该笔收入的销售成本能否同时调整？ 118
48．计提坏帐准备的基数如何确定？ 118
49．企业销售部门发生的业务招待费是否应计入营业费用？ 119
50．自建房屋自用怎么进行会计处理，涉及什么税收？ 119
51．对方拒付不合格产品货款，我方如何做账？ 120
52．甲方购买乙方楼盘，开发后由乙方销售，双方应当如何进行会计及税务处理？ 121
53．发生材料损失如何进行会计及税务处理？ 123
54．预交所得税后，如果年终汇算清缴结果出来，应纳税总数与已预交的总数之间有差额，就应“多退少补”。但据我所知，在实际业务中，税务部门一般都是对多预交的税采取不直接退还，而是将其转抵为下一年度的已预交税款。在这种情况下，会计上怎么作退税和抵缴税款的帐务 124
55．三方转账如何处理？涉及哪些税收？ 127
第四部分 关于财税差异及纳税调整方面的有关问题 129
1．我是一名刚走上财会岗位的大学生，在学校里对专业课学习的也很扎实，但是，拿上纳税申报表，不知该如何下手，特别是对“纳税调整”这个词很不理解，究竟要调整什么？又怎么去作调整？上学期间好象也没讲过。请对“纳税调整”这个词及相关的事项作一下重点解释。 131
2．纳税调整的结果是不是意味着要多交税？ 131
3．在纳税申报表的“纳税调整增加额”项目中，哪些是要点，在计算调整数时，应该重点把握什么项目？ 131
4．“应计未计费用，应计未提折旧”是永久性差异还是时间性差异？ 132
5．各种赔款、罚款是否属于时间性差异？ 133
6．固定资产清理损益是形成时间性差异还是永久性差异？提前报废的固定资产尚有未转回的时间性差异是否还需要继续调整应纳税所得额？ 133
8．企业发生永久性或实质性损害的资产，是否属于时间性差异？ 134
7．无形资产的出售收益在计算企业所得税时能否作为确定业务宣传费计税标准的依据？ 134
10．税法对坏账准备的提取范围与现行会计制度有何区别？ 135
9．企业收取的逾期包装物押金是永久性差异还是时间性差异？ 135
11．坏账准备如何进行纳税调整？ 136
12．税法中规定可提取的准备金是指哪些？ 136
13．税法规定“商品削价准备”准予税前扣除，而同时规定“存货跌价准备金”不准税前扣除。这如何理解？在会计中好像这两者是同一概念。 136
第五部份 关于收入确认方面的有关问题 137
1．企业销售商品时，是否只有将商品交付购货方后才能确认为销售收入？ 139
2．企业采用托收承付方式销售商品，发出商品并办妥托收手续时，是否应确认销售收入？ 139
3．企业采用委托代销或寄销方式销售商品，应在何时确认销售收入实现？ 139
4．销售折让和现金折扣是否都应冲减销售收入？ 139
6．建造合同收入和合同费用如何确认和计量？ 140
5．如果一次收取10年的使用费，且不提供后续服务，是一次性确认收入还是按10年分期确认收入？ 140
7．营业外支出与营业外收入是配比关系吗？ 143
8．折扣销售、销售折扣、销售折让这三者之间有什么区别？ 144
9．计算所得税时，纳税人所发生的销售折扣在所得税前如何扣除？ 144
10．企业所得税纳税申报表中“减：折扣折让”一栏，为什么不包括从销售收入中直接扣除的销售折让？包不包括不在同一张发票上注明的折扣折让？申报表中“折扣折让”包括现金折扣，现金折扣应计入财务费用，怎么从收入中扣除？ 144
11．企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调整？ 144
12．企业所得税处理中，哪些情况需要作视同销售处理？ 145
13．企业在建工程发生的试运行收入，为什么要并入企业总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本？ 145
14．包装物的押金收取时是否应并入销售额计征所得税？ 146
15．企业所得税计算中收取的逾期包装物押金，纳税调整时是全额调整应纳税所得额，还是用换算为不含增值税的金额调整？ 146
18．生产企业的预收货款，在计算企业所得税的所得额时，是否要计入收入总额？ 147
16．企业收到的国家补贴收入，是否要计入应纳税所得额？ 147
17．哪些减免或返还的流转税属于“国家有指定的用途”？另外，返还的企业所得税，还需要计入应纳税所得额吗？ 147
19．应如何理解“保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额”？ 148
20．税法规定“以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现”，可如果已经开出全额发票，按增值税的规定要全额缴纳增值税，那么是否也要全额缴纳所得税？ 148
21．纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额如何确定？ 148
22．内资企业接受捐赠的货币资产是否应计入企业的收入总额？ 148
23．出租人在经营租赁下收取的租金应当在实际收到时全部确认为收入吗？ 149
24．关联企业收入如何确定？ 149
25．有一家咨询公司，与另外一家建筑公司共同为兰州宏大公司提供服务，双方约定按照提供服务的比例和贡献大小分配收入。由于兰州宏大公司要求提供建筑安装业发票，所以只能由建筑公司出具发票，然后再分配收入。但是建筑公司的适用税率却低于咨询公司，此项复杂业务中的 150
26．房地产开发企业的开发产品转作经营性资产要按视同销售处理吗？ 151
27．某公司2003年开出的一张发票已作收入处理，但在2004年却发生退货。这种情况下究竟是冲减2003年度的收入还是2004年度的收入？ 151
29．哪些补贴收入可以不征收所得税？ 152
28．抵债物资直接用于发放福利要按视同销售处理吗？ 152
30．某企业生产的产品对外销售价是12万元，成本为10万元，如果企业产品直接从产成品转至在建工程，是否就按12万元计入应纳税所得额，成本一点也不考虑吗？ 153
31．某公司只有加工业务收入，在进行账务处理时，把加工费收入计入“其他业务收入”，将工资、电费等支出项目计入“其他业务支出”。请问：这样处理是否正确？企业是否可以没有“主营业务收入”而只有“其他业务收入”？ 154
第六部分 关于费用扣除方面的有关问题 155
1．税法中规定的不能在税前扣除的项目具体有哪些？ 157
2．所得税扣除中的“工资支出”究竟如何掌握和理解，其范围怎样 157
把握？ 157
3．税法确认的工资制度除了计税工资形式外，还有哪些工资形式？ 159
4．企业之间相互拆借资金而发生的利息支出是否可以在税前扣除？扣除标准是多少？ 160
5．非金融机构借款用于在建工程，利息支出超过了按金融机构同类同期贷款利率计算的标准，那么超过部分的利息可不可以资本化计入在建工程的成本？ 160
6．为对外投资而借入资金的借款费用是否可以扣除，若可以，在计算应纳税所得额时，又怎样计算扣除额呢？ 160
9．“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”，这里的“关联方”如何界定？ 161
7．企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资发生的之外，其它的是否记入开办费？ 161
8．税法规定纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的超过部分的利息支出，不得在税前扣除。这句话中“其”代表本企业还是代表关联方？为什么这样规定？ 161
10．若企业当年发生的“三新”费用比上年实际发生额增长未达到10％，企业研究开发“三新”所发生的研究人员工资费用，是按实际发生数扣除还是按计税工资标准扣除？ 162
11．税法对工会经费扣除的规定是：“建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2％向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前 162
12．如果可以提供的工会经费拨款收据是6万元，但按照2％标准计提的工会经费是3万元，那么税前扣除按照多少来扣？ 163
13．职工教育经费的具体开支范围究竟是怎么规定的？ 163
14．税法规定“纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除”，这里所说的确实记录或单据指的是什么？ 164
15．在计算可抵扣的业务招待费时，以销售（营业）收入净额作为依据；而广告费和业务宣传费，以销售（营业）收入作为依据。销售（营业）收入净额与销售（营业）收入有何不同？ 164
16．企业所得税准予扣除的业务招待费的计算依据是销售收入，这里的销售收入是否也包括无形资产转让收入和固定资产转让收入？ 165
17．以非货币性资产对外投资，公允价1000万元，成本600万元，差额400万元计入企业的应税所得，那么该1000万元，或是400万元是否可以作为业务招待费的计算基数？ 165
20．税法规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费用支出不超过销售（营业）收入的2％的，可据实扣除。但同时又规定：纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入的5‰范围内，可据实扣除。业务宣传费和广告费用有什么区 166
19．租金收入是否记入计算业务招待费、广告费扣除限额的基数？ 166
18．在计算招待费和广告费的时候，计提的基数中包不包括作为视同销售而需调整应缴纳所得税的收入部分？ 166
21．税法规定“纳税人按国家有关规定上缴的各类保险基金和统筹基金经税务机关审核后，在规定的比例内扣除”，这里主要是指哪些保险基金？ 167
22．企业的财产保险和运输保险费是否可以在税前扣除？ 167
23．经营租赁的租金如果是一次性支付可以从所得额中一次性扣除吗？ 167
24．固定资产租赁费如何在税前扣除？ 167
25．某企业计提的坏账损失是10万元，而当年实际发生坏账8万 168
元，可以作为扣除的金额是实际发生的坏账8万元还是计提的10万元？ 168
26．在计算企业所得税时，营业外支出可否扣除？税法规定中说：与本企业收入无关的各项支出不得扣除，具体怎样来理解？ 168
27．税法规定：支付给总机构的管理费一般不超过总收入的2％。这里的“总收入”包含哪些内容？另外，是否还包括免税的国债利息收入？ 168
30．折扣、回扣和佣金在税前扣除的处理上有何区别？ 169
31．甲企业为乙企业贷款担保，因乙企业无法偿还贷款及利息，最后法院判定由甲企业负责偿还，该企业的有关支出是否可以在所得税税前扣除？ 169
29．进口的固定资产所缴纳的关税是否可以税前扣除？ 169
28．税法规定：总机构结余的管理费用可结转下一年度使用，但须核减下一年度的提取比例？怎样理解这句话？下一年度的比例难道可以不是2％了吗？ 169
32．内资企业加扣“三新技术”开发费的对象是否有限制？ 170
33．企业支付的违约金可以在税前扣除吗？ 170
34．企业所得税中规定对外投资支出不得扣除，是不是可以理解为“对外投资支出不得在当期直接扣除，而应在该投资取得收益时才可扣除”？ 171
35．某公司支付的所属街区摊派费在计算所得税时是否可以扣除呢？ 171
36．什么是“提取维简费的固定资产”，哪些固定资产是属于“在成本中一次性列支而形成的”？ 171
37．固定资产的修理费，是一次性计入当期费用还是要分期摊销？税法是怎样具体规定的？ 171
38．税法规定“融资租赁租入的固定资产可以提取折旧”，那么如 172
何判断一项租赁业务是否属于融资租赁？ 172
40．融资租赁中发生的利息支出和手续费支出能否在所得税支出项目中扣除？ 173
39．符合税法规定的融资租赁条件之一“租赁期内最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产公允价值”，这里所称的“最低付款额”、“租赁开始日”如何掌握？ 173
41．税法规定无形资产摊销的年限，在法律、合同都没有规定使用年限的情况下，摊销期限不少于10年，而会计上却规定同样条件下不超过10年。对此究竟怎样处理才好？ 174
42．单位车辆出了事故，法院判决赔偿相对人的支出能否税前扣除？ 174
43．买断工龄、解除合同等一次性支出可以税前扣除吗？ 174
44．企业所采购的材料没有发票，按采购价格以白条入账？该材料耗用后转入成本，能否在税前扣除？ 175
45．哪些税金可以在税前扣除？ 175
46．查补税款可否在税前扣除？ 176
47．哪些是属于税法认可的坏帐损失？ 176
48．金融企业哪些呆帐可以申请核销？ 177
49．我公司借款给另一单位，现该单位倒闭，并已注销，借款无法收回，此借款可否作为损失在税前扣除？ 178
50．企业提取的准备金怎样扣除？ 179
51．企业在所得税汇算清缴以及申报工资薪金支出扣除时，应注意什么问题？ 179
52．在计算企业所得税时，临时工工资如何处理？ 180
54．留存的效益工资如何处理？ 181
53．聘用离退休职工，其工资能否作为计税工资处理？ 181
55．福利人员的“三费”可以税前扣除吗？ 182
56．工会经费的开支范围具体是如何确定的？ 183
57．已经实行了差旅费包干制度的单位，还需要取得与差旅费相 184
关的票据吗？ 184
58．企业的业务费提成可以税前扣除吗？ 185
59．查增的营业收入是否能作为计提广告费用和招待费的基数？ 186
60．我公司是从事代理服务业务的单位，2003年实现代理收入500万元，业务招待费支出12万元。在年度所得税纳税申报时，业务招待费按什么标准申报扣除呢？ 186
61．出差伙食补助应该计入工资中还是差旅费中？可不可以无凭证入账计入差旅费中？如果不可以，是不是必须有餐饮业票据？如果有餐饮业票据，是不是必须作为业务招待费，计算企业所得税时作纳税调增吗？ 187
62．业务招待费、广告费、业务宣传费的税前计提基数一样吗？ 187
64．不同行业的广告费税前计提比例一样吗？ 188
63．金融机构的宣传费税前扣除是按不含金融机构往来收入的业务收入为基数来计算的，请问金融机构的业务招待费和广告费是否也按不含往来收入为基数来计算？ 188
65．税法上规定：企业的广告支出可按销售收入的一定比例扣除，并可无限期向后结转。无限期向后结转是什么意思呢？怎样具体操作呢？ 189
66．有一家新办的房地产公司，本年预售房产取得预收款3000万元，广告费和业务宣传费支出200万元，业务招待费支出30万元，这230万元本年度能不能税前扣除？ 190
67．补充养老保险是否可以在税前列支及扣除？ 191
68．哪些保险费可以在税前扣除？ 191
69．假如有一笔技术开发费用或技术服务费10万元发生，能否在税前一次性列入管理费用？ 191
70．会议费属于业务招待费吗？如何在税前列支和扣除？ 192
71．我公司最近为每个员工订做了两套工作服，开进来的是增值税发票，这笔开支是在职工福利费中开支还是在税前列支，会计处理如何作？ 192
72．夏天高温，企业购买了饮料、西瓜等防暑降温用品发放（有发票）。这些费用可以直接列入劳动保护费吗？ 193
73．企业缴纳的哪些会费能在税前扣除？ 193
74．利息支出列支及扣除标准有哪些规定？ 193
75．我集团公司在另一区（县级）设立了一个分支机构，因分公司业务需要，使用总公司贷款（系总公司向银行贷款资金）发生了利息，按税法规定：利息支付额“不能超过分支机构注册资本金的50％”。请问：总公司收到的该笔利息，是否可以不作为收入缴纳所得税？ 194
76．业务往来中支付的违约金可以税前扣除吗？ 195
77．近期我公司发放了一批住房补贴，单位已经做账进入了管理费用，年底还需不需要作纳税调整？ 195
78．一年中发生的大修理费数额巨大，可是达不到改良的标准怎么办？是在受益期摊销，还是在一年内全部税前扣除？ 196
79．我们工厂在销售产品时，都要根据购货方的购货数量返给一定比例的折扣或让利，主要是从购货方下次购货款中抵扣，这样做，涉及企业所得税方面的问题吗？ 196
80．对哪些企业可以实行技术开发费加计50％的税前扣除？ 197
81．怎么来判断某些支出是否属于技术开发费？技术开发费的范围有什么专门文件规定吗？是依据什么来判断的？某企业改造生产线设备，费用中包括购买设备费用、建设部分厂房等支出，这些费用按技术开发费列支可以吗？ 197
82．对于新技术开发费中的工资，可以在税前列支并加计50％的扣除额吗 198
第七部分 关于资产折旧摊销方面的有关问题 201
1．固定资产的价值如何确定？ 203
2．企业购置旧设备税前扣除折旧的原值和年限如何认定？ 203
4．哪些固定资产可以提取折旧？那些不可以？ 204
可使用10年，请问是否应该计入固定资产？可不可以直接计入费用科目？ 204
3．我公司购买的仪器，每台1500元，该设备属于生产使用，预计 204
5．盘盈的固定资产能计提折旧吗？ 205
6．哪些固定资产可以实行加速折旧？ 205
7．税收法规确定的可以实行加速折旧的方法有哪些？ 206
8．有一栋厂房已建造完毕且已投入使用，但由于未办理决算尚未取得建设单位的工程发票。请问此种情况可否计提折旧并在税前扣除？ 207
9．税收法规对固定资产折旧年限是怎样规定的？ 207
10．税收上对财产损失的认定有没有一个具体的好掌握的标准？ 207
11．税法规定有的固定资产折旧年限最低5年，但企业实际上是按10年折旧的，过了几年后，企业决定变更该类固定资产的折旧方法，按5年折旧。那么，账面净值如何处理？可否追溯调整？ 209
12．资产的价值可以评估调整吗？ 210
13．对改制企业固定资产进行价值评估后，我们已经按中介机构——注册会计师事务所的评估价格入账，并以此计提折旧。对此问题在税务上应作如何处理？ 210
14．专利费用是否计入无形资产？按什么价值入账？ 211
16．我公司购买了一套财务管理软件，究竟是按固定资产入帐还是按无形资产入帐，应计入什么科目？ 212
15．我管的辖区内有一公司收购了一个矿山企业，办理采矿许可证花了18万元，采矿证注明有效期限5年。企业对此无形资产要求按5年摊销，是否合适？ 212
17．固定资产改良支出的标准是什么？是不是按修理费金额是否超过所修固定资产的20％来确定：超过计入固定资产，不超过计入费用。是否有这方面的文件规定？ 213
18．房地产开发企业购买的土地使用权，尚未开发怎样做账？能不能摊销？ 213
19．纳税人购置的税控装置可以一次性税前列支吗？ 214
20．我公司的车是用公司的钱买的，但开发票时，发票台头开的是老板的姓名，没有开公司名称，财务人员已将此发票入固定资产账，且每月计提折旧。因发票台头不是公司而是个人，该怎样处理才合适？ 214
21．我公司是精密塑胶加工企业，需外购或自制模具，单个价值是5万元，该入固定资产还是低值易耗品，税收制度有何规定？ 215
22．按税法规定，企业开办费应在不短于5年内摊销。那么企业开办费是指哪个阶段的相关费用呢？ 215
23．企业出售住房的所得或损失如何处理？ 216
24．我公司对现有一个地块的土地使用权进行了评估，评估价值高于购进土地成本价800万元，然后又以评估后的价值对另一个公司进行股权投资，请问该增值部分是否缴纳企业所得税？ 217
25．在有关税收文件或书籍中常提到：纳税人发生合并、分立和资本调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。请问：“有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的”这句话应如何理解？ 218
第八部分 关于捐赠扣除方面的有关问题 220
1．企业对外捐赠资产时，应如何进行所得税会计处理？ 221
2．企业接受捐赠资产时，应如何进行所得税会计处理？ 222
3．税法规定“公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠”，这里的国家机关具体指哪个部门？ 224
4．纳税人通过希望工程捐赠给某希望小学，算向农村义务教育的 224
捐赠吗？ 224
5．企业所得税允许全额税前扣除的捐赠有哪些？ 224
6．内资企业所得税中，如果公益救济性捐赠既有可全额扣除的，也有按不同比例限额扣除的，应如何计算扣除限额？ 225
7．在确定所得税前扣除的计算捐赠基数时，是否包括投资收益在内，可不可以扣除以前年度的亏损？ 225
8．到目前为止，税务方面对捐赠支出税前扣除规定的条款很多，能否汇集归纳给以系统列示呢？ 225
9．公益性捐赠是以纳税调整前所得为计算基数。如何理解纳税调整前所得呢？它一定等于利润总额吗 227
10．公益救济捐赠现在计算方法是否改变了？我记得以前是按纳税调整后的金额作为计算扣除基数，现在则是按会计利润作为计算扣除基数。这是何时改变的，有依据吗？ 227
11．某企业接受了捐赠资产，如接受了117万元的原材料（有专用发票），是应按100万元计征所得税，还是按价税合计的117万元计征所得税？ 228
13．税法中说：企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。所谓“金额较大”，应如何掌握？ 229
12．我市焦化厂将其焦炉煤气通过政府无偿赠与煤气公司，政府减免焦化厂部分费用，如排污费、河道维护费等。焦化厂该赠与行为是否应视同销售，计入应纳税所得额，征收企业所得税？ 229
14．接受捐赠的固定资产可以计提折旧吗？ 230
15．某公司以工会名义将3万元捐赠给某学校，会涉及税收上的什么问题？ 230
16．总公司将市区的一块地皮无偿划给下属子公司——一家房地产开发公司，但子公司一直未开发，后来这块地被政府收回，总公司要求子公司赔偿。若总公司取得赔偿金，是否缴纳所得税？ 230
17．如果企业接受某个人的捐赠款500万元，势必要交33％的企业所得税。但如果把500万元用于增加企业注册资本，也就是到工商管理局重新办理注册登记，改变注册资本，这样是不是就可以免缴165万元的企业所得税呢？ 231
第九部分 关于审批项目取消和下放管理的有关问题 233
1．涉及企业所得税的哪些审批项目取消了？ 235
2．企业发生了可确认为坏账的应收账款，若企业没有计提坏账准备，能否直接作为管理费用在税前扣除？是否还需要税务机关的审批？ 238
3．目前，哪些固定资产允许加速折旧而不需要经税务机关审批？ 239
4．企业可以自行选择存货计价方法吗？ 240
5．企业所得税的弥补亏损还需要税务部门审批吗？应办理哪些相关手续？ 241
6．我是一个大型企业的主管会计，具体经办单位的办税业务，我有一个想法，不知对不对？延续多年的企业所得税的税前扣除审批项目取消后，对纳税人来说，究竟是宽松和自由了，还是无形中更加重了负担？因为我感到过去有“审批”把关，虽说跑路很多、很辛苦，但一经批准， 242
第十部分 关于亏损确认和亏损弥补方面的有关问题 245
1．如何理解税法中的“亏损”概念？ 247
2．税法允许弥补以前年度的亏损，弥补期限最长不超过5年，这5年的弥补期限是如何计算的？ 247
3．企业弥补亏损时，对税务机关查增的应纳税所得额如何处理？ 247
4．内资企业所得税税前扣除项目中，公益、救济性捐赠、弥补以前年度亏损和加计扣除50％研发费这三项同时存在。那么，在计算应纳税所得额时，抵扣的顺序是怎样规定的？ 247
5．税法规定“如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损”。这里 248
6．某公司2003年度企业所得税亏损既未经过税务师事务所代理汇算，税务机关当时亦未出具相关批示文件，请问该年度的应纳税所得额如何认定？因为这涉及到以后年度的亏损弥补基数确定。 248
7．汇总纳税成员企业的亏损可以相互弥补吗？ 249
8．分立、合并、股权重组企业的亏损如何弥补？ 249
9．纳税人境内外业务之间的盈亏可以相互弥补吗？ 249
10．弥补亏损的资金顺序是怎样规定的？ 250
12．某科技公司成立于2002年，注册资金50万元，所得税采取查账征收方式。当年发生亏损10万多元。国税分局要求从2003年1月1日起改为核定征收户，理由是年销售额未达到当地规定的标准。那么，改为核定征收方式后，2002年已发生的10多万元亏损无法弥补怎么办？ 251
11．某公司是一家内资企业，现准备购买一家外商独资企业的股份，股份买下后该公司将变更为内资企业。请问：该外商投资企业以前年度的亏损可否由内资企业继续弥补？如果可以，如何弥补？ 251
13．我辖区内有一家房地产开发公司，年底竣工结算，整个工程亏损500多万元。亏损的原因之一是当时企业搞活动，每买一套房（150平方米以上）就赠送给客户10平方米的面积优惠。那么，此次赠送的10平方米优惠应该作为视同销售计算收入，还是应该视同对客户的直接捐赠不允许 252
14．在国税发［2000］119号文件中，有一个计算公式：某一纳税年度可弥补的被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值／合并后合并企业全部净资产公允价值）。请问：假如被合并企业净资产公允价值为负数如何处理？ 252
15．从联营企业分回的需补税的利润，在弥补亏损时，是直接用分 253
回的税后利润弥补，还是要还原换算成税前利润进行弥补？ 253
16．亏损弥补是否需要作专门的帐务处理？ 253
17．谈到弥补亏损，这里面是不是既存在一个财务会计上的“亏损”概念，又存在一个税务上的“亏损”概念？ 254
18．税务亏损以及弥补亏损的具体结果，在哪里反映？ 254
19．财务会计上的“亏损”和“弥补亏损”有哪些特点？ 254
20．每个企业都将面对性质和表现形式各不相同的两个不同的亏损及弥补亏损概念，究竟怎样处理才好？ 255
第十一部分 关于享受减免税优惠政策的有关问题 257
3．我对税法中关于新办的劳动就业服务企业的计算公式有一个疑问，既然是新办的劳动就业服务企业，怎么会有“企业原从业人员总数”？ 259
1．税法规定“对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税”。第一年至第二年具体是指哪一年？ 259
2．税法规定“对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、 对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年”。这里所说的“开业之日”如何把握？ 259
4．税法规定“国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税”。这里所说的高新技术企业如何判定？ 260
5．税法规定“国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年”，这里的“投产”如何理解。 260
6．税法规定“对新办的三产企业经营多业的，按其经营主业（以其实际营业额计算）来确定减免税政策”，这里所说的“主业（以其实际营业额计算）”如何掌握？ 260
7．税法规定“乡镇企业可按应缴税款减征10％，用于补助社会性开支的费用，不再执行税前提取10％的办法。”请举例说明一下？ 260
8．税法中有这样一个规定：“凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。”如果前一年亏损，如何计算新增的企业所得税？ 261
9．国产设备投资的40％可以抵免，投资额中是否包括：购买固定资产的增值税、购买固定资产的运输费、安装调试费？在会计处理中，这些都是计入固定资产原值的，税法是否均允许进入国产设备的投资额计算抵免？ 261
10．企业技术改造购买国产设备投资抵免企业所得税时，若有税务机关查补的企业所得税，应该如何处理？ 262
11 在企业购买国产设备抵税的条件中，税法规定“核实征收方式缴纳企业所得税的企业”才可以抵税，那什么是“核实征收方式缴纳所得税的企业”呢？ 262
12．当同一技术改造项目分年度购置设备时，对“新增税额”是否可以理解为“本纳税年度实现的所得税额扣除已确认先购置的抵免额后，减去后购置设备前一年度抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税基数”？ 262
13．盈利性医疗卫生机构的税收优惠政策如何掌握？ 263
14．我公司为什么不能享受独立矿山资源税的减征优惠？ 264
第十二部分 关于入帐凭证的确认与纳税检查的有关问题 267
1．个人打白条拿取联系业务的信息费可以吗？ 269
2．我公司对职工加班加点以及超额完成任务领取各项奖励，基本上都是让个人打白条子作记帐原始凭证的，这样可不可以？这涉及什么税收问题？ 270
3．从纳税检查方面讲，税务机关对业务招待费的核查重点是在哪 270
些方面？ 270
4．2004年，税务机关对我公司进行纳税检查时，经过核算，认定我们的业务招待费超过规定标准列支12万元，随即按12万×33％的计算结果，让我们补交了3.96万的所得税。这样处理对不对？ 271
5．企业向私人借款要支付利息，而对方只能是打白条收钱，这个白条收据可以作账吗？请问，在这种情况下发生的借款利息费用，又应该怎样对待和处理？ 272
6．企业在减免税期间查补税款及罚款问题如何处理？ 275
7．我公司是一家税务代理机构，2004年为一家企业的汇算清缴出具了复核报告。2005年税务机关对该企业进行检查，发现该企业少缴了企业所得税。税务机关认为我公司应对企业经营所涉及的所有税种负责，便对我公司按该企业少缴税的50％进行处罚。请问税务机关这样处理有依据 275
8．税务机关对公司与下属关联分公司的业务往来要求补税，这有法律依据吗？ 275
9．某公司以固定资产（房产、设备、土地、存货）对外投资，评估价值30亿元，评估增值9亿元。请问：在对外投资交易时，涉及什么税收问题？ 278
10．“以资抵债”涉及到哪些税？ 279
11．短期劳务能否按临时工对待？ 280
12．多开的发票又遗失了，怎么处理才好？ 280
13．如果公司员工用私家车为公出差至外地，公司以每公里5元的办法给予补贴，此方法是否可行？是否涉及税的问题？ 281
14．某国有企业改制为国有控股的有限责任公司后，同意留用已办理内部退休的职工若干名，请问：这部分人员的工资能否列入“管理费用”？在企业所得税前能否扣除？是否还涉及计征个人所得税？ 281
15．我公司是一新办企业，现涉及一项购销合同，如果前期按合同执行了，但后期因某种原因（很有可能发生）合同会无法履行。请问在税务上有何处罚吗？ 282
16．公司本身的注册资本不实，怎么处理才好？ 282
17．往年少计提的成本在今年能否作调整？ 283
18．“视同销售”业务既涉及流转税，又涉及所得税，税法对此业务在计征税款时作了哪些具体规定，能否系统归纳一下？ 284
19．我单位外购礼品（照相机）赠送给客户，会计处理时，财务处有几种不同意见，有人认为赠送礼品应作业务招待费处理，也有人认为应作业务宣传费，而有人认为作为捐赠处理比较合适。请问：对外赠送礼品，应在什么会计科目列支，在税务处理时，应注意什么问题？ 285
20．如何界定临时人员与非临时人员？ 286
22．我公司去年发生了财产损失，并在年度终了的45天内向税务机关申请报批，但税务机关既不批准，也未说明原因。我已向税务机关跑了好几趟，税政科人员告诉说需要集体研究后才能批复。请问：如果4月30日（所得税最后申报期限）前仍未取得批复，这部分损失是否就要作纳税 288
21．我公司因聘用外单位人员，向有关部门申请开具劳务发票时，按规定缴纳了营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。请问：企业为个人负担的上述税费在计算企业所得税时，能否获得扣除？ 288
23．企业支付的违约金如何进行会计及税务处理？ 289
24．我公司着手开发房地产，准备在立项时收取业主购房保证金。但听说收取保证金时不确认收入也要缴纳营业税。请问：不动产收入究竟是如何确认的？涉及到的营业税和企业所得税如何处理？ 290
25．我公司规定营销人员差旅费按80元／天进行包干。营销人员节约的部分不能提供发票，我们能直接按80元／天进行报销吗？ 291
26．企业所得税检查（或汇算清缴）后如有问题，该如何进行账务调整？ 291
附：最新出台的企业所得税文件 297
1．企业财产损失所得税前扣除管理办法 297
2．国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知 300
3．国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见 301
4．财政部国家税务总局关于债转股企业有关税收政策的通知 305
5．国家税务总局关于已取消和下放的企业所得税审批事项衔接问题的通知 306
6．财政部国家税务总局关于企业再就业专项补贴收入征免企业所得税问题的通知 307
7．国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知 308
8．国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知 316
9．国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复 317
10．国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复 318
11．国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知 318
12．财政部、国家税务总局关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答（三） 319
13．国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知 337
14．国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的补充通知 341
15．国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知 343
附表1．企业所得税年度纳税申报表——全国统一使用类型（81行表） 347
附表2．企业所得税年度纳税申报表——甘肃省地税系统使用类型（101行表） 350
附表3．事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表——全国统一使用类型（56行表） 355