一、引言 1
户 1
第一章营业收入环节——营业收入、应收帐款与有关帐 1
目 录 1
目 录 1
二、定义 1
第一章营业收入环节——营业收入、应收帐款与有关帐 1
户 1
一、引言 1
二、定义 1
三、会计原则 3
三、会计原则 3
（一）典型短期经济业务 3
（一）典型短期经济业务 3
三、典型经济业务制度与内部控制 19 6
三、典型经济业务制度与内部控制 19 6
1．何时才能确认营业收入？（4） 2．营业收入的确认数额 10
1．何时才能确认营业收入？（4） 2．营业收入的确认数额 10
（二）长期经济业务 15
（二）长期经济业务 15
1．长期契约（17） 2．营业收入和应收长期帐款 22
1．长期契约（17） 2．营业收入和应收长期帐款 22
3．租赁营业收入 26
3．租赁营业收入 26
（一）典型经济业务 30
四、典型经济业务制度和内部控制 30
（一）典型经济业务 30
四、典型经济业务制度和内部控制 30
3．定单的证实（31） 4．执行规定事项的备办工作 31
1．客户定单的接受和认可（30） 2．定单表格的制备 31
3．定单的证实（31） 4．执行规定事项的备办工作 31
1．客户定单的接受和认可（30） 2．定单表格的制备 31
5．实地执行：存货的提取、包装和运输（32） 6．完成向客户开送发票和帐单的工作（32） 7．发票的收款（33） 8．典型经济业务的实例（34） 9．退货（35） 10．经济责任 35
5．实地执行：存货的提取、包装和运输（32） 6．完成向客户开送发票和帐单的工作（32） 7．发票的收款（33） 8．典型经济业务的实例（34） 9．退货（35） 10．经济责任 35
（二）长期经济业务 37
11．纪律性控制（37） 12．杂项收益和应收款项 37
（二）长期经济业务 37
11．纪律性控制（37） 12．杂项收益和应收款项 37
（一）目的 39
五、审计程序 39
1．长期契约（37） 2．其他长期经济业务 39
1．长期契约（37） 2．其他长期经济业务 39
五、审计程序 39
（一）目的 39
（二）审计循环 40
（二）审计循环 40
1．经济业务的检查（40） 2．职能性测试（42） 3．验证程序（44） 4．分析性检查 56
1．经济业务的检查（40） 2．职能性测试（42） 3．验证程序（44） 4．分析性检查 56
（三）审计程序：特殊类型营业收入的专门考虑 58
（三）审计程序：特殊类型营业收入的专门考虑 58
1．现销（59） 2．寄销（59） 3．租金、利息和类似使用财产的固定报酬（60） 4．使用费、生产支出的报酬和类似变动营业收入（60） 5．投资收益（61） 6．赠与和捐赠 61
1．现销（59） 2．寄销（59） 3．租金、利息和类似使用财产的固定报酬（60） 4．使用费、生产支出的报酬和类似变动营业收入（60） 5．投资收益（61） 6．赠与和捐赠 61
7．捐费、学费和类似的注册费用（61） 8．旅馆和医院之类的劳务收入（62） 9．递延收益或未获营业收入、未来劳务的预收款（62） 10．长期应收帐款的营业收入（63） 11．长期契约的营业收入 63
7．捐费、学费和类似的注册费用（61） 8．旅馆和医院之类的劳务收入（62） 9．递延收益或未获营业收入、未来劳务的预收款（62） 10．长期应收帐款的营业收入（63） 11．长期契约的营业收入 63
六、报表上的展示 65
（一）营业收入 65
六、报表上的展示 65
（一）营业收入 65
（二）应收款项 67
1．销售和营业收入（65） 2．其他收益（66） 3．从成本中减除的营业收入 67
（二）应收款项 67
1．销售和营业收入（65） 2．其他收益（66） 3．从成本中减除的营业收入 67
1．描述（67） 2．归类和分开列示（69） 3．抵押、出售或贴现的应收项目（72） 4．从应收帐款中扣除的备抵 72
1．描述（67） 2．归类和分开列示（69） 3．抵押、出售或贴现的应收项目（72） 4．从应收帐款中扣除的备抵 72
5．未获收益 73
5．未获收益 73
一、购买环节与成本或费用环节 74
第二章购买环节——购买、成本、费用、应付帐款与有关 74
帐户 74
第二章购买环节——购买、成本、费用、应付帐款与有关 74
（一）第三、第四和第五章中所包括的帐户 74
一、购买环节与成本或费用环节 74
（一）第三、第四和第五章中所包括的帐户 74
帐户 74
（二）购买环节中所包括的帐户 75
（二）购买环节中所包括的帐户 75
1．推销费用（75） 2．总务与管理费用（75） 3．研究与开发费用（76） 4．养老金费用（76） 5．租金费用 77
1．推销费用（75） 2．总务与管理费用（75） 3．研究与开发费用（76） 4．养老金费用（76） 5．租金费用 77
（三）或有损失 78
（三）或有损失 78
6．维修费（77） 7．其他费用或其他减除数（77）8．利息费用（77） 9．所得税（77） 10．预付费用（77） 11．应付帐款（77） 12．应计负债（78） 13．代理债务 78
6．维修费（77） 7．其他费用或其他减除数（77）8．利息费用（77） 9．所得税（77） 10．预付费用（77） 11．应付帐款（77） 12．应计负债（78） 13．代理债务 78
二、会计原则 80
1．估计负债（79） 2．或有负债或未予应计的或有损失 80
（一）一般原则 80
1．估计负债（79） 2．或有负债或未予应计的或有损失 80
二、会计原则 80
（一）一般原则 80
1．营业收入与成本的配比（80） 2．预计损失 83
1．营业收入与成本的配比（80） 2．预计损失 83
（二）成本的入帐 84
（二）成本的入帐 84
1．何时确认负债、资产或费用？（84） 2．成本或费用发生时入帐多少？（87） 3．费用消耗时入帐多少？ 87
1．何时确认负债、资产或费用？（84） 2．成本或费用发生时入帐多少？（87） 3．费用消耗时入帐多少？ 87
（三）特殊项目所适用的原则 88
（三）特殊项目所适用的原则 88
1．购货和应付帐款（88） 2．应付票据和债务的其他正式凭证（89） 3．代理债务（90） 4．应计费用和预付费用 91
1．购货和应付帐款（88） 2．应付票据和债务的其他正式凭证（89） 3．代理债务（90） 4．应计费用和预付费用 91
（四）应计估计费用 99
（四）应计估计费用 99
1．估计费用（99） 2．更正估计数（100） 3．应予应计的或有损失（100） 4．产品保单和保证书（101） 5．递延维修费 102
1．估计费用（99） 2．更正估计数（100） 3．应予应计的或有损失（100） 4．产品保单和保证书（101） 5．递延维修费 102
6．养老金成本（103） 7．中止经营的损失（109）8．“自办保险”（110）9．保险行业的损失准备和未来保单赔偿费准备 111
6．养老金成本（103） 7．中止经营的损失（109）8．“自办保险”（110）9．保险行业的损失准备和未来保单赔偿费准备 111
（五）不应予以应计的或有负债或或有损失 112
（五）不应予以应计的或有负债或或有损失 112
1．对或有负债存在的揭示（112） 2．无法确定数额的或有负债（112） 3．可确定数额的或有负债 113
1．对或有负债存在的揭示（112） 2．无法确定数额的或有负债（112） 3．可确定数额的或有负债 113
（六）约定义务 115
（六）约定义务 115
三、典型经济业务制度与内部控制 116
三、典型经济业务制度与内部控制 116
1．确定需要（116） 2．定货（118） 3．收货、验货和收受 120
1．确定需要（116） 2．定货（118） 3．收货、验货和收受 120
4．储存或使用（121） 5．入帐（121） 6．付款（122） 7．薪工单（123）8．电子数据处理的控制（125） 9．退货和贷项（126） 10．预付费用、应计负债、代理帐户及其他负债 126
4．储存或使用（121） 5．入帐（121） 6．付款（122） 7．薪工单（123）8．电子数据处理的控制（125） 9．退货和贷项（126） 10．预付费用、应计负债、代理帐户及其他负债 126
（二）审计循环 127
四、审计程序 127
（一）目的 127
（二）审计循环 127
四、审计程序 127
（一）目的 127
1．经济业务的检查（128） 2．职能性测试（130） 3．验证程序（135） 4．分析性检查（146） 5．内部控制弱点对实质性测试的影响（147） 6．实质性测试：特殊帐户 148
1．经济业务的检查（128） 2．职能性测试（130） 3．验证程序（135） 4．分析性检查（146） 5．内部控制弱点对实质性测试的影响（147） 6．实质性测试：特殊帐户 148
五、报表上的展示 160
（一）负债 160
五、报表上的展示 160
（一）负债 160
1．引言（160） 2．应付帐款（161） 3．应计费用 163
1．引言（160） 2．应付帐款（161） 3．应计费用 163
4．政府契约下的预付款和负债（164） 5．或有损失 165
4．政府契约下的预付款和负债（164） 5．或有损失 165
（二）成本与费用 167
（二）成本与费用 167
1．销货成本（168） 2．折旧和摊销费用（168） 3．租赁费用（168） 4．试验、研究和开发费用（168） 5．养老金费用（169） 6．其他费用（169） 7．非常项目 170
1．销货成本（168） 2．折旧和摊销费用（168） 3．租赁费用（168） 4．试验、研究和开发费用（168） 5．养老金费用（169） 6．其他费用（169） 7．非常项目 170
第三章生产环节——存货、销货成本与有关帐户 171
第三章生产环节——存货、销货成本与有关帐户 171
一、引言 171
一、引言 171
（一）一般规则：成本与市价孰低 172
二、会计原则 172
（一）一般规则：成本与市价孰低 172
（二）实际的存在 172
二、会计原则 172
（二）实际的存在 172
1．存货由什么构成？（172） 2．何时将有关项目列入存货？ 173
1．存货由什么构成？（172） 2．何时将有关项目列入存货？ 173
3．哪些项目构成“日常经营过程中的待销货品”？ 175
3．哪些项目构成“日常经营过程中的待销货品”？ 175
（三）成本的计量 175
（三）成本的计量 175
1．购货成本（176） 2．生产成本（176） 3．确定存货成本的方法（180） 4．确定存货动态的方法 185
1．购货成本（176） 2．生产成本（176） 3．确定存货成本的方法（180） 4．确定存货动态的方法 185
（四）市价或可变现价值的估计 189
（四）市价或可变现价值的估计 189
1．按售价计价的存货（189） 2．成本或市价孰低法 190
1．按售价计价的存货（189） 2．成本或市价孰低法 190
（五）存货的揭示 195
（五）存货的揭示 195
（一）典型经济业务 196
（一）典型经济业务 196
1．确定需要（197） 2．计划（200） 3．设备、人员和材料的配备（201） 4．生产（203） 5．移动和储存 205
1．确定需要（197） 2．计划（200） 3．设备、人员和材料的配备（201） 4．生产（203） 5．移动和储存 205
（二）记帐与经济责任 206
（二）记帐与经济责任 206
1．原料（206） 2．生产和在产品（207） 3．在产品存货的转销（209） 4．对在产品的经济责任（209） 5．产成品 210
1．原料（206） 2．生产和在产品（207） 3．在产品存货的转销（209） 4．对在产品的经济责任（209） 5．产成品 210
6．属于客户的材料 211
6．属于客户的材料 211
（三）实地盘存 211
（三）实地盘存 211
1．一次盘点（211） 2．整个年度内定期进行盘存 213
1．一次盘点（211） 2．整个年度内定期进行盘存 213
（五）其他不在本单位的存货 214
（五）其他不在本单位的存货 214
（四）存储于公共仓库的存货 214
（四）存储于公共仓库的存货 214
（七）次品、残料和废品 215
（九）可回收容器 215
（六）属于他人的存货 215
（七）次品、残料和废品 215
（八）已经转销但实际上尚在库存中的存货 215
（九）可回收容器 215
（八）已经转销但实际上尚在库存中的存货 215
（六）属于他人的存货 215
四、审计程序 216
（一）目的 216
（二）审计循环 216
四、审计程序 216
（一）目的 216
（二）审计循环 216
1．经济业务的检查（217） 2．职能性测试（218） 3．验证程序：对实地存货的观察（221） 4．验证程序：计价和汇总（231） 5．分析性检查 238
1．经济业务的检查（217） 2．职能性测试（218） 3．验证程序：对实地存货的观察（221） 4．验证程序：计价和汇总（231） 5．分析性检查 238
五、报表上的展示 239
（一）引言 239
（一）引言 239
五、报表上的展示 239
（二）内容的揭示 240
（三）计价基础的揭示 240
（二）内容的揭示 240
（三）计价基础的揭示 240
（六）收益表中调整项目的揭示 241
（五）留置权和保留数的揭示 241
（六）收益表中调整项目的揭示 241
（四）备抵 241
（五）留置权和保留数的揭示 241
（四）备抵 241
（七）一贯性和可比性的缺乏 242
（七）一贯性和可比性的缺乏 242
第四章财产环节——财产、厂场和设备；折旧和耗减； 243
递延费用和无形资产；有关帐户 243
一、引言 243
一、引言 243
递延费用和无形资产；有关帐户 243
第四章财产环节——财产、厂场和设备；折旧和耗减； 243
二、会计原则 244
二、会计原则 244
（一）财产取得的会计处理 245
（一）财产取得的会计处理 245
1．财产取得的成本或公正价值（245） 2．成本是什么？ 246
1．财产取得的成本或公正价值（245） 2．成本是什么？ 246
3．同时取得的资产的成本（248） 4．财产、厂场和设备的成本（249） 5．作为捐助或馈赠所取得的财产（255） 6．根据长期租赁协议所取得的财产（255） 7．采掘工业的财产成本 258
3．同时取得的资产的成本（248） 4．财产、厂场和设备的成本（249） 5．作为捐助或馈赠所取得的财产（255） 6．根据长期租赁协议所取得的财产（255） 7．采掘工业的财产成本 258
8．木材和森林的成本（263） 9．无形资产成本和递延费用 264
8．木材和森林的成本（263） 9．无形资产成本和递延费用 264
10．人寿保险的退保金（269） 11．或有资产 269
10．人寿保险的退保金（269） 11．或有资产 269
（二）折旧、维修、耗减和摊销的会计处理 270
（二）折旧、维修、耗减和摊销的会计处理 270
1．折旧（270） 2．维修（281） 3．耗减（281） 4．摊销 286
1．折旧（270） 2．维修（281） 3．耗减（281） 4．摊销 286
（三）对入帐金额需要或容许调整的事项 287
（三）对入帐金额需要或容许调整的事项 287
1．购置（287） 2．财产价值下降（287） 3．改组或准改组（288）4．重估价 288
1．购置（287） 2．财产价值下降（287） 3．改组或准改组（288）4．重估价 288
（四）资产处置的会计处理 289
（四）资产处置的会计处理 289
1．出售或废弃（289） 2．折旧足额的项目（289） 3．强制变换 289
1．出售或废弃（289） 2．折旧足额的项目（289） 3．强制变换 289
三、典型经济业务制度和内部控制 290
三、典型经济业务制度和内部控制 290
（一）典型经济业务 290
（一）典型经济业务 290
（二）内部会计控制 291
4．使用和维修（291） 5．处置 291
（二）内部会计控制 291
1．资金的核准和分配（290） 2．取得（290） 3．安装 291
4．使用和维修（291） 5．处置 291
1．资金的核准和分配（290） 2．取得（290） 3．安装 291
1．核准（291） 2．取得和安装（292） 3．财产、厂场和设备的记录（293） 4．使用、保养和修理记录（293） 5．财产、厂场和设备的处置（294） 6．无形资产和递延费用 295
1．核准（291） 2．取得和安装（292） 3．财产、厂场和设备的记录（293） 4．使用、保养和修理记录（293） 5．财产、厂场和设备的处置（294） 6．无形资产和递延费用 295
（一）目的 296
四、审计程序 296
（一）目的 296
四、审计程序 296
（二）审计循环 297
（二）审计循环 297
1．经济业务的检查（297） 2．职能生测试（298） 3．验证程序（299） 4．分析性检查 305
1．经济业务的检查（297） 2．职能生测试（298） 3．验证程序（299） 4．分析性检查 305
（四）人寿保险退保金 306
（三）无形资产和递延费用的实质性测试 306
（四）人寿保险退保金 306
（三）无形资产和递延费用的实质性测试 306
（一）财产、厂场和设备 308
五、报表上的展示 308
（五）或有资产 308
五、报表上的展示 308
（五）或有资产 308
（一）财产、厂场和设备 308
1．财产按成本基础列示（309）2．财产按成本以外的基础列示（309） 3．闲置厂场、储备和备用设备（309） 4．折旧足额的项目 310
（二）折旧和耗减 310
1．资产负债表（310） 2．收益表 310
1．资产负债表（310） 2．收益表 310
（二）折旧和耗减 310
1．财产按成本基础列示（309）2．财产按成本以外的基础列示（309） 3．闲置厂场、储备和备用设备（309） 4．折旧足额的项目 310
（三）无形资产 311
（三）无形资产 311
（四）人寿保险的退保金 312
（四）人寿保险的退保金 312
（一）所得税的性质 313
第五章所得税环节 313
一、引言 313
一、引言 313
第五章所得税环节 313
（一）所得税的性质 313
（二）会计师与所得税制 314
二、会计原则 314
二、会计原则 314
（二）会计师与所得税制 314
（一）背景 315
（一）背景 315
1．税款的会计处理方法（315） 2．估计的必要性 316
1．税款的会计处理方法（315） 2．估计的必要性 316
（二）入帐多少所得税 317
（二）入帐多少所得税 317
1．长期差异（318） 2．税率差异（319） 3．投资鼓励 319
1．长期差异（318） 2．税率差异（319） 3．投资鼓励 319
4．回计损失和计入后期损失的税款抵免 321
4．回计损失和计入后期损失的税款抵免 321
（三）何时将所得税入帐 322
（三）何时将所得税入帐 322