词汇 1
第1章 独立交易原则 1
A．引言 1
B．对独立交易原则的表述 2
B.1 《OECD税收协定范本》第9条 2
B.2 维护独立交易原则作为国际共识的地位 5
C．一种非独立交易原则方法：全球公式分配法 6
C.1 该方法背景及说明 6
C.2 与独立交易原则的比较 6
C.3 非独立交易原则方法的排除 9
D．独立交易原则的应用指南 10
D.1 可比性分析 10
D.1.1 可比性分析的重要性及“可比”的含义 10
D.1.2 决定可比性的因素 11
D.1.2.1 资产或劳务特性 12
D.1.2.2 功能分析 13
D.1.2.3 合同条款 15
D.1.2.4 经济环境 15
D.1.2.5 经营策略 16
D.2 对实际已发生交易的确认 18
D.3 亏损 20
D.4 政府政策的影响 21
D.5 海关估价的运用 22
第2章 转让定价方法 24
第一部分 转让定价方法的选择 24
A．选择最适合案例情况的转让定价方法 24
B．运用一种以上的方法 26
第二部分 传统交易法 26
A．引言 26
B．可比非受控价格法 27
B.1 概述 27
B.2 可比非受控价格法应用实例 28
C．再销售价格法 29
C.1 概述 29
C.2 再销售价格法应用实例 32
D．成本加成法 33
D.1 概述 33
D.2 成本加成法应用实例 37
第三部分 交易利润法 38
A．引言 38
B．交易净利润法 38
B.1 概述 38
B.2 优点与不足 39
B.3 应用指南 41
B.3.1 交易净利润法适用的可比性标准 41
B.3.2 选择净利润指标 43
B.3.3 净利润的确定 43
B.3.4 净利润指标分母的选择 45
B.3.4.1 净利润指标的分母为销售收入的实例 46
B.3.4.2 净利润指标的分母为成本的实例 46
B.3.4.3 净利润指标的分母为资产的实例 47
B.3.4.4 其他可能的净利润指标 48
B.3.5 贝里比率 48
B.3.6 其他指导原则 49
B.4 交易净利润法应用实例 50
C．利润分割法 51
C.1 概述 51
C.2 优点与不足 51
C.3 应用指南 52
C.3.1 概述 52
C.3.2 分割利润的几种方法 53
C.3.2.1 贡献分析法 53
C.3.2.2 剩余利润分析法 54
C.3.3 确定待分割的合并利润 55
C.3.3.1 实际或预期利润 55
C.3.3.2 利润的不同衡量指标 56
C.3.4 如何分割合并利润 56
C.3.4.1 概述 56
C.3.4.2 对可比非关联交易数据的依赖 57
C.3.4.3 分配因子 57
C.3.4.4 对纳税人自身经营数据（“内部数据”）的依赖 59
D．关于交易利润法的结论 60
第3章 可比性分析 61
A．进行可比性分析 61
A.1 典型过程 62
A.2 对纳税人情况的广泛分析 63
A.3 关联交易的审查和受测方的选择 63
A.3.1 对纳税人单独及合并交易的评估 63
A.3.2 刻意抵消 64
A.3.3 选择受测方 65
A.3.4 关联交易的信息 66
A.4 可比非关联交易 67
A.4.1 概述 67
A.4.2 内部可比交易 67
A.4.3 外部可比交易与信息来源 68
A.4.3.1 数据库 68
A.4.3.2 境外或非境内可比信息 69
A.4.3.3 未向纳税人披露的信息 69
A.4.4 非交易性第三方数据的应用 70
A.4.5 现存可比信息的局限性 70
A.5 潜在可比信息的选择或剔除 70
A.6 可比性调整 72
A.6.1 不同类型的可比性调整 73
A.6.2 可比性调整的目的 73
A.6.3 所作调整的可靠性 73
A.6.4 可比性调整的记录及测试 74
A.7 独立交易区间 74
A.7.1 概述 74
A.7.2 选择区间中最恰当的参考点 75
A.7.3 极端结果的处理：可比性的考量 75
B．可比性的时点问题 76
B.1 起始时点问题 76
B.2 数据采集时点问题 76
B.3 初始估值高度不确定问题及不可预测事件问题 77
B.4 源自交易发生年度之后的数据 78
B.5 历年数据 78
C．合规问题 79
第4章 避免及解决转让定价争端的管理措施 80
A．引言 80
B．转让定价合规实践 81
B.1 调查实践 82
B.2 举证责任 83
B.3 处罚措施 84
C．对应调整及相互磋商程序：《OECD税收协定范本》第9条和第25条 87
C.1 相互磋商程序 87
C.2 对应调整：第9条第2段 88
C.3 有关程序的担忧 90
C.4 对关注问题的建议 91
C.4.1 时限 91
C.4.2 相互磋商程序的持续时间 93
C.4.3 纳税人的参与 94
C.4.4 适用程序的公布 95
C.4.5 欠税征收和应计利息的相关问题 95
C.5 二次调整 96
D．同期税务检查 99
D.1 定义和背景 99
D.2 同期税务检查的法律基础 100
D.3 同期税务检查与转让定价 100
D.4 对运用同期税务检查的建议 103
E．安全港 103
E.1 引言 103
E.2 安全港的定义和概念 103
E.3 支持使用安全港的因素 104
E.3.1 减轻合规责任 104
E.3.2 确定性 105
E.3.3 简化管理 105
E.4 使用安全港带来的问题 105
E.4.1 双重征税风险及相互磋商程序方面的困难 106
E.4.2 为税收筹划开辟渠道的可能性 108
E.4.3 公平性和统一性问题 109
E.5 对使用安全港规则的建议 109
F．预约定价安排 110
F.1 预约定价安排的定义和概念 110
F.2 制定预约定价安排相关法律及行政规定可能采取的方式 114
F.3 预约定价安排的优点 115
F.4 预约定价安排的缺点 116
F.5 建议 119
F.5.1 概述 119
F.5.2 安排涵盖的范围 120
F.5.3 单边与双边（多边）安排 120
F.5.4 预约定价安排公平适用于所有纳税人 120
F.5.5 在主管税务机关之间建立工作协议安排及改进程序 120
G．仲裁 121
第5章 文档 122
A．引言 122
B．文档相关规定及程序指南 123
C．确定转让定价的有用信息 126
D．对文档的建议 128
第6章 关于无形资产的特别考量 129
A．引言 129
B．商业无形资产 129
B.1 概述 129
B.2 示例：专利和商标 131
C．独立交易原则的应用 132
C.1 概述 132
C.2 确定涉及无形资产转让的安排 133
C.3 计算符合独立交易原则的报酬 134
C.4 在交易时估价高度不确定的独立交易定价 136
D．不拥有商标或商号的企业从事的市场营销活动 138
第7章 关于集团内劳务的特别考量 140
A．引言 140
B．主要问题 141
B.1 确定集团内劳务是否已提供 141
B.2 确定符合独立交易原则的劳务收费 144
B.2.1 概述 144
B.2.2 确认集团内劳务收费的实际安排 144
B.2.3 计算符合独立交易原则的报酬的考量 146
C．集团内劳务的实例 149
第8章 成本分摊协议 151
A．引言 151
B．成本分摊协议的定义 152
B.1 概述 152
B.2 与其他章节的关系 152
B.3 成本分摊协议的类型 153
C．独立交易原则的运用 153
C.1 概述 153
C.2 确定参与方 154
C.3 各参与方成本贡献的数额 155
C.4 确定分摊是否适当 156
C.5 贡献和平衡支付的税务处理 157
D．成本分摊协议不符合独立交易原则的税收影响 158
D.1 贡献的调整 158
D.2 摒弃成本分摊协议的部分或全部条款 159
E．成本分摊协议的签订、退出或终止 160
F．关于成本分摊协议架构及文档准备的建议 162
第9章 企业重组的转让定价问题 164
引言 164
A．范围 164
A.1 本章中所涵盖的企业重组 164
A.2 本章涵盖的问题 165
B．在企业重组问题中应用《OECD税收协定范本》第9条及该转让定价指南：理论框架 166
第一部分 有关风险的特别考量 166
A．引言 166
B．合同条款 167
B.1 关联企业行为是否与合同分配的风险相一致 167
B.2 确定关联交易的风险分配是否符合独立交易原则 168
B.2.1 可比交易的作用 168
B.2.2 无法找到可比交易的情形 169
B.2.3 进行可比性调整与不认可关联交易中风险分配情况的区别 173
B.3 风险分配的结果 174
B.3.1 税务角度的风险分配产生的影响 174
B.3.2 某特定转让定价方法的运用能否营造出低风险的环境 175
C．合规问题 176
第二部分 对重组本身的独立交易补偿 176
A．引言 176
B．对重组本身的理解 176
B.1 识别重组交易：重组前后的功能、资产和风险 177
B.2 理解重组的商业目的及预期收益，包括考虑协同效益的作用 178
B.3 重组各方现实可行的其他选择 178
C．业务重组导致的盈利潜力的再分配 180
C.1 盈利潜力 180
C.2 风险及盈利潜力的再分配 180
D．有价物的转让（如资产或持续经营活动） 182
D.1 有形资产 182
D.2 无形资产 184
D.2.1 本地经营实体将无形资产处置至集中地点（外国关联企业） 184
D.2.2 转让时尚无确定价值的无形资产 186
D.2.3 本地无形资产 186
D.2.4 合同权利 187
D.3 业务活动（持续经营活动）的转让 187
D.3.1 对业务活动转让的估价 187
D.3.2 亏损业务 188
D.4 外包 189
E．因终止现有安排或对现有安排进行实质性重新谈判而对被重组方的补偿 189
E.1 被终止、未续签或者经过实质性重新谈判的安排是否采用正式的书面形式并规定了补偿条款 190
E.2 安排的条件以及安排中补偿条款或其他形式的保证（以及这些条款的条件）存在与否是否符合独立交易原则 191
E.3 商法或者案例法中是否规定了获得补偿的权利 193
E.4 独立交易情况下另一方是否愿意补偿因协议终止或重新谈判而受损的一方 193
第三部分 重组后关联交易的定价 195
A．企业重组与“企业架构”的对比 195
A.1 一般原则：独立交易原则的应用不存在区别 195
A.2 重组后安排与初始安排可能存在的事实差异 195
B．在企业重组情况中的运用：重组后关联交易转让定价方法的选择及应用 197
C．重组的补偿与重组后的补偿之间的关系 198
D．重组前后情况的比较 199
E．选址节约 200
F．实例：实行集中采购功能 202
第四部分 对实际发生的交易的认可 204
A．引言 204
B．实际发生的交易；合同条款的作用；第1.6 4—第1.6 9条与本指南其他部分的关系 204
C．在企业重组情况下指南第1.6 4—第1.6 9条的运用 205
C.1 仅在极端情况下不予认可 205
C.2 确定交易或安排的经济实质 206
C.3 判断独立企业是否会同意此类安排 206
C.4 确定交易或安排是否符合独立交易原则 208
C.5 税收目的的相关性 208
C.6 出现第1.6 4—第1.6 9条中不被认可情形的后果 209
D．实例 210
D.1 实例A：全功能的分销商转变为无风险分销商 210
D.2 实例B：将有价值的无形资产转移到空壳公司 211
D.3 实例C：被认可的无形资产转移活动 212
附录 213
关于《OECD转让定价指南》的监控程序及商业性组织参与的指引 213
第2章 附录1 毛利润指标和净利润指标敏感度 218
第2章 附录2 剩余利润分割法应用实例 222
第2章 附录3 交易利润分割法下不同利润指标的说明 226
第3章 附录 运营资本调整应用实例 231
第4章 附录 在相互磋商程序下进行预约定价安排的指南 235
第6章 附录 对无形资产和高度不确定性估值相关指引的应用实例 260
附件 理事会关于确定关联企业间转让定价的建议【C（95）126／定稿】 263