第一篇 税收优惠实务篇 3
一、企业所得税税前扣除原则及扣除凭证 3
（一）支出允许税前扣除及扣除凭证的管理原则 3
（二）据以税前扣除的有效扣除凭证的具体种类 4
1．发生应税项目的支出应当取得发票作为有效扣除凭证 4
2．发生非应税项目的支出不需（不允许）取得发票 4
3．常见的税前扣除有效凭证 5
（三）税前扣除及有效扣除凭证管理的特殊规定 6
二、“三小”纳税人判断标准各不同 8
（一）小微企业的概念 8
（二）小型微利企业的概念 9
（三）小规模纳税人的概念 9
（四）“三小”纳税人差异及交集 10
三、小型微利企业税收优惠应该这样计算 11
（一）从“应纳税所得额”的定义分析 11
（二）从企业所得税纳税申报表设置及填表要求分析 11
四、小型微利企业减征所得税有两个税负临界点 13
（一）第一个临界点：20万元 13
（二）第二个临界点：30万元 14
五、必须关注：企业所得税预缴纳税申报新规则 15
（一）焦点一 税基类减免的应纳税所得额计算及申报 15
（二）焦点二 小型微利企业判定有利于预缴享受优惠 16
（三）焦点三 证券投资基金及投资者相关免税收入填报 16
（四）焦点四 固定资产加速折旧的预缴扣除及优惠统计 17
六、小型微利企业所得税预缴申报表填报实务 18
（一）减税盛宴准入门槛降低便捷惠民 18
（二）查账征收方式的纳税申报表填报 19
（三）核定征收方式的纳税申报表填报 20
（四）减税优惠管理方式发生重大变化 22
1．身份认定由核准审批改为事后备案 22
2．备案资料大幅简化且相关指标统一 22
3．新增小型微利企业判定信息的填报 22
4．关注小型微利企业相关指标的填报 23
七、必须填报的企业所得税纳税申报表知多少 24
八、填好基础信息表 畅享小型微利企业税收优惠 26
（一）小型微利企业所得税优惠管理的前世：核准审批 26
（二）小型微利企业所得税优惠管理的今生：申报备案 26
（三）简化优惠政策备案之载体基础信息表：填报技巧 27
九、工资薪金和职工福利费扣除口径放宽 29
（一）焦点一 接受劳务派遣用工支出费用税前扣除 29
（二）焦点二 企业发放的福利性补贴支出税前扣除 30
（三）焦点三 跨年支付已计提的工资薪金税前扣除 31
十、职工福利费不是一个万能的“筐” 32
（一）福利费的定义以及允许税前扣除的支出 32
（二）福利费列支和扣除的凭证必须符合规定 33
（三）福利费不是什么费用都可以列支的“筐” 33
十一、固定资产加速折旧新政相关事项解析 35
（一）6个特定行业包含的具体范围 36
（二）与购进固定资产相关的事项 37
（三）何谓专门用于研发的仪器和设备 39
（四）固定资产缩短折旧年限与加速折旧 40
（五）享受加速折旧税收优惠如何办理相关手续 41
十二、如何填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》 43
十三、固定资产折旧税会差异调整分析 46
十四、减免税等不同税收待遇项目如何弥补亏损 49
（一）减免税优惠项目应当单独计算所得 49
1．农、林、牧、渔业项目减免税规定 49
2．基础设施、环保节能、技术转让减免税规定 50
（二）减税、免税项目弥补亏损的税务处理 51
（三）不同税收待遇的项目与同一项目适用不同税收待遇 52
十五、债资比例对关联企业扣除借款利息的影响（上） 55
（一）债资比决定关联企业借款利息支出扣除额度 55
（二）关联债资比例与利息扣除额度的计算 56
十六、债资比例对关联企业扣除借款利息的影响（下） 59
（一）权益性投资不等于所有者权益的情形 59
（二）调整所有者权益可影响利息扣除额度 60
十七、广告费和业务宣传费税前扣除规定解析 64
（一）广告费与业务宣传费实行合并扣除 64
（二）三类企业的扣除标准仍延续由15％增至30％的规定 64
（三）烟草企业的烟草广告宣传费仍然不得扣除 65
（四）对关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除 65
（五）新扣除规定的执行期间及相关调整事项 66
（六）扣除基数即销售（营业）收入的分类确认 66
（七）超出扣除限额部分可结转下年扣除 67
十八、股权投资损益的税会差异处理与所得税申报表填报 68
（一）权益法、成本法核算的投资损益及本年利润核算 68
（二）对外投资业务相关的应纳税所得额的调整及计算 69
1．取得对居民企业的投资收益计入免税收入 69
2．被投资企业的经营亏损不得在投资方扣除 70
3．应纳税所得额的计算 70
（三）投资方企业所得税年度纳税申报表的填报 70
1．填报《投资收益纳税调整明细表（A105030）》 70
2．填报《纳税调整项目明细表（A105000）》 70
3．填报《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）》 71
4．填报《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）》 71
（四）权益法核算投资收益的税会处理与申报表填报 72
（五）按规定办理减免税备案手续 73
（六）对外投资损益的会计、税收处理总原则 73
十九、“买一送一”受让股权后分得的股息红利能否免税 75
二十、详解“重点群体”创业就业税收优惠政策的运用 78
（一）符合享受创业就业税收优惠条件的重点群体 78
（二）符合条件人员从事个体经营创业的减免税额度计算 79
（三）企业单位吸纳重点群体人员就业减免税顺序及计算 80
（四）此项税收优惠涉及的相关备案规定 81
二十一、免征营业税、增值税优惠政策亮点综述 82
（一）免税额大幅提升，享受面放射扩展效应显著 82
（二）免税政策范围涵盖各种经济性质的纳税人 82
（三）为小规模纳税人代开发票的诸多政策变化 83
（四）执行免税新政应注意几项问题以规避风险 84
二十二、小型微型企业划型标准在印花税减免中的运用 85
二十三、核定征收企业所得税的两项特别规定 87
（一）专门从事股权（股票）投资业务的企业属于不得核定征收所得税的特定纳税人 87
（二）核定征税企业取得的转让股权等财产转让收入应随主业核定征收企业所得税 88
（三）执行股权及财产转让收入企业所得税征管新规应注意的其他问题 89
二十四、《小企业会计准则》——小企业减轻税负的良友 90
（一）财务核算不健全是导致小企业被实行核定征收企业所得税的重要原因 90
（二）《小企业会计准则》为小企业健全账务核算，加强收入、成本核算提供了规范 91
（三）争取将企业所得税核定征收改为查账征收对小企业降低税负有实质作用 91
二十五、资产重组不征增值税、营业税并非无条件 93
二十六、计税房产原值不能只看账面房产原值 97
二十七、企业出借资金取得利息的营业税征免问题 99
（一）非金融企业之间出借资金取得的利息征税是一般规定 99
（二）统借统还业务收取的利息适用不征税的特殊规定 99
（三）非金融企业出借资金收取利息不征税应符合规定条件 100
（四）正确区分普通关联企业与企业集团内企业是关键 100
二十八、企业买卖股票要缴哪些税 103
（一）企业买卖股票如何计缴营业税 103
1．政策依据 103
2．操作提示 103
（二）企业买卖股票如何计缴企业所得税 104
1．政策依据 104
2．操作提示 105
（三）企业买卖股票如何计缴印花税 106
1．政策依据 106
2．操作提示 106
二十九、资本公积转增股本的个人所得税征免辨析 108
（一）企业投资者获得转增股本免征企业所得税 108
（二）特定对象免征个人所得税引发的征免争议 108
（三）股东投资溢价而形成的资本公积归属之争 109
（四）股本溢价的资本公积转股应征个人所得税 110
（五）正进行股改的公司及股东应谨防涉税风险 111
三十、赠送礼品、发放奖品涉及的各项税收处理 112
（一）促销礼品赠送的个人所得税处理 112
1．不征收个人所得税的类型 112
2．应征收个人所得税的类型 112
（二）促销礼品赠送的流转税处理 114
（三）礼品赠送的企业所得税处理 115
三十一、年金递延缴纳个税应如何计算 116
（一）企业年金、职业年金及运作模式 116
（二）年金个人所得税的原计税办法 116
（三）年金个人所得税的新计税办法 117
（四）年金应缴个人所得税代扣方式有变化 118
三十二、律师行业个人所得税综述 119
（一）出资律师的所得缴纳个人所得税的系列规定 119
1．应纳税所得额的确定 119
2．实行两种征收方式 119
（二）雇员律师、兼职律师缴纳个人所得税的相关规定 121
1．雇员律师分成收入的纳税规定 121
2．税前扣除费用的规定 121
3．兼职律师的缴税规定 121
（三）律师特殊的征税及费用扣除规定 121
1．法律事务服务报酬的缴税方式有所改变 121
2．符合条件的培训费可扣除 121
（四）其他工作人员缴纳个人所得税的规定 122
1．律所雇请其他雇员的缴税规定 122
2．律师个人聘请人员的缴税规定 122
（五）纳税申报的相关规定 122
三十三、展业成本可从佣金中减除：证券经纪人税负减轻 123
（一）证券经纪人的定义及佣金构成和性质 123
（二）45号公告的意义与执行时间的把握 123
（三）营业税及附加的征缴规定 124
（四）个人所得税的计算方式及步骤 124
（五）相关事项的说明 125
三十四、修订后的扣缴申报类个税申报表填报事宜 127
（一）《扣缴个人所得税报告表》（附表3）的填报 127
1．本次修订情况 127
2．《扣缴个人所得税报告表》的填写规定 128
3．扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务 129
（二）《特定行业个人所得税年度申报表》（附表4）的填报 129
1．本次修订情况 129
2．《特定行业个人所得税年度申报表》的填写规定 129
三十五、以案说法：法定纳税义务发生时间不得人为改变 131
（一）基本案情 131
（二）法理分析 131
（三）税官建议 133
三十六、税官警示：收购物小票换发票是违法行为 134
第二篇税收优惠政策篇 139
一、《中华人民共和国税收征收管理法》第三十三条 139
《中华人民共和国税收征收管理法》第三十三条修改前后对照 139
二、企业所得税税收优惠管理规定 140
国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告 140
国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见（节选） 144
国家税务总局关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告 145
国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作的通知 146
国家税务总局关于贯彻落实小型微利企业所得税优惠政策的通知 148
国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告 149
财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 150
国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见 152
财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 156
国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知 158
国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 159
财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知 168
财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知 169
国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知 171
三、小型微利企业专享的企业所得税优惠政策 176
国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 176
财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知 178
财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 179
国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 179
国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知 181
四、最新固定资产加速折旧税收优惠政策 182
国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 182
财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 184
五、符合条件的企业均可享受的企业所得税优惠政策 185
（一）按所得税优惠类型归集的政策条款 185
1．免税收入 185
2．不征税收入 186
3．减计收入 187
4．加计扣除 188
5．减免所得额 190
6．减免税额 194
7．抵免税额 199
（二）减免所得额之“节能服务产业（合同能源管理项目）专题”税收优惠文件 202
国家税务总局 国家发展改革委关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告 202
财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知 204
六、为促进小微企业发展对其他企业的所得税优惠政策 207
（一）为鼓励科技企业孵化器向孵化企业提供孵化服务，给予多项税收优惠政策 207
财政部 国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策的通知 207
（二）为鼓励国家大学科技园向孵化企业提供孵化服务，给予多项税收优惠政策 208
财政部 国家税务总局关于国家大学科技园税收政策的通知 208
（三）对采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业的创业投资企业，给予企业所得税优惠政策 209
国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知 210
（四）金融企业为中小企业提供贷款，担保机构为中小企业提供担保服务，允许相关准备金在企业所得税税前扣除 210
财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知 211
财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知 212
国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告 213
财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知 214
七、按产业、项目归集的企业所得税优惠政策 215
财政部 国家税务总局关于推广中关村国家自主创新示范区税收试点政策有关问题的通知 215
财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 217
财政部 国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 219
国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知 222
财政部 国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知 223
国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 224
国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告 225
财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知 225
财政部 国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知 226
国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知 227
财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补充通知 229
国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知 230
财政部 国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知 231
财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知 232
财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知 232
财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知 234
国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告 235
财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知 235
财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知 239
国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告 240
财政部 国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知 242
国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告 244
财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 245
国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告 249
财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 250
财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 251
八、小微企业适用的各税种优惠政策（节选） 252
（一）营业税、增值税、政府性基金（小微企业符合规定的条件均可享受） 252
财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知 252
国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告 252
财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知 253
国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告 253
财政部关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定 254
财政部 国家税务总局关于对部分营业税纳税人免征文化事业建设费的通知 255
财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知 255
财政部 国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知 256
国家税务总局关于出口货物劳务退（免）税管理有关问题的公告 256
财政部 国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知 257
国家税务总局关于重新发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》的公告 258
国家税务总局关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》的公告 263
国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告 270
财政部 国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知 271
财政部 国家税务总局关于动漫产业增值税和营业税政策的通知 274
财政部 国家税务总局关于光伏发电增值税政策的通知 275
财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知 275
国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策有关问题的公告 276
财政部 国家税务总局关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知 276
（二）印花税 286
财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知 286
财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知 286
（三）房产税、城镇土地使用税（小微企业符合规定的条件即可享受） 287
财政部 国家税务总局关于农产品批发市场 农贸市场房产税 城镇土地使用税政策的通知 287
财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知 288
（四）土地增值税（小微企业符合规定的条件即可享受） 289
财政部 国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知 289
（五）契税（小微企业符合规定的条件即可享受） 290
财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知 290
（六）综合类（小微企业符合规定的条件均可享受） 292
财政部 国家税务总局关于促进公共租赁住房发展有关税收优惠政策的通知 292
财政部 国家税务总局关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知 293
财政部 国家税务总局 中宣部关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知 294
财政部 海关总署 国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知 296
九、鼓励和引导民间投资健康发展的税收政策 298
（一）鼓励和引导民间资本进入基础产业和基础设施领域的税收政策 298
（二）鼓励和引导民间资本进入市政公用事业和政策性住房建设领域的税收政策 299
（三）鼓励和引导民间资本进入社会事业领域的税收政策 300
（四）鼓励和引导民间资本进入金融服务领域的税收政策 302
（五）推动民营企业加强自主创新和转型升级的税收政策 303
十、享受各类所得税优惠政策需要报送的资料 305
（一）享受企业所得税优惠政策需要报送的资料 305
（二）享受增值税优惠政策需要报送的资料 310
（三）享受消费税优惠政策需要报送的资料 313
（四）享受营业税优惠政策需要报送的资料 314
（五）享受城市维护建设税优惠政策需要报送的资料 321
（六）享受教育费附加优惠政策需要报送的资料 322
（七）享受房产税优惠政策需要报送的资料 323
（八）享受城镇土地使用税优惠政策需要报送的资料 327
（九）享受印花税优惠政策需要报送的资料 333
（十）享受土地增值税优惠政策需要报送的资料 336
（十一）享受契税优惠政策需要报送的资料 338
（十二）享受车船税优惠政策需要报送的资料 342
（十三）享受资源税优惠政策需要报送的资料 343
（十四）享受耕地占用税优惠政策需要报送的资料 344
（十五）享受个人所得税优惠政策需要报送的资料 345
十一、抗击自然灾害适用的税收优惠政策 349
（一）第一部分 税收征管程序方面 349
1．纳税申报事项 349
2．增值税专用发票比对事项 350
（二）第二部分 税款征收实体政策方面 351
1．增值税 351
2．资源税 351
3．房产税、城镇土地使用税 351
4．车船税 351
5．企业所得税 351
6．个人所得税 352
（三）第三部分 申报资产损失扣除需提交的资料 352
1．资产损失企业所得税税前扣除部分项目的确认 352
2．纳税人在进行公益救济性捐赠企业所得税税前扣除申报时须附送的资料 354
十二、小型微利企业所得税优惠政策主要事项解读 355
（一）国家再次扩大小型微利企业所得税优惠政策适用范围的背景是什么 355
（二）国家对小型微利企业的所得税有什么优惠 355
（三）小型微利企业具体需要符合哪些条件 356
（四）工业企业包括哪些类型的企业 356
（五）如何确定优惠条件中的从业人数和资产总额 356
（六）什么是应纳税所得 356
（七）什么是查账征收和核定征收企业所得税 357
（八）什么是预缴申报和汇算清缴 357
（九）小型微利企业从什么时候开始能够享受所得税优惠政策 358
（十）查账征收的小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠 358
（十一）核定征收企业有哪些方式 358
（十二）定率征收企业2015年预缴申报时如何享受优惠 358
（十三）定额征收企业如何享受小型微利企业所得税优惠 359
（十四）新办企业在预缴时能否享受小型微利企业所得税优惠 359
（十五）小型微利企业本期预缴申报时未享受所得税优惠的，下期预缴时可否享受优惠 359
（十六）小型微利企业预缴申报时未享受所得税优惠的，汇算清缴时可否享受优惠 359
（十七）上一年度不符合小型微利企业条件，本年预计可能符合小微企业标准，预缴时可否享受优惠政策 360
（十八）小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但在年度汇算清缴时，有的指标超过规定标准，是否需要补缴税款 360
（十九）小型微利企业被税务机关检查查增的应纳税所得额，能否享受小型微利企业的税收优惠政策，如何计算应补缴的企业所得税 360
（二十）享受小型微利企业所得税优惠政策需要办理哪些手续 361