新制营业税实务手册PDF电子书下载

第一章 引论—如何认识新制营业税 1

一、新制营业税简报—财政部新制营业税推行委员会 1

（一）营业税为什么要改制？ 1

（二）怎样来改进营业税制？ 3

（三）新制营业税的重要内容 5

（四）如何面对改制后可能发生的问题？ 9

二、营业税新制与旧制不同之点及问题提要 14

（一）营业税名同而质变及正名 14

（二）课税范围扩大、进口货物免征及海关代征 15

（三）营业税「内含」「外计」的不同 16

（四）「营业税」性质与会计处理方法不同 16

（五）课税计算的基础不同 17

（六）税之涵义不同、税率不同 17

（七）课税体系即税额计算方式大不同及设例 18

（八）进购自用机器设备等资本财退税 20

（九）外销采零税率、间接外销不免税 21

（十）新制委托代购、代销、经销分别开立统一发票 21

（十一）新制无扣缴办法 22

（十二）存货退税 22

（十三）停业解散或废止营业所余货物及财产应课税 23

（十四）统一发票加强使用、增订三联式统一发票 23

（十五）纳税申报方法与旧制大有不同 25

（十六）稽征权力加强 26

（十七）罚则加重 27

第二章 营业税课征范围 28

一、税目性质和主管稽征机关 28

二、课税范围 28

三、销售货物、销售劳务的意义和范围 29

四、视为销售货物或劳务之范围 29

（一）供销售货物转供自用、或将货物无偿移转他人者 29

（二）解散或废止营业时所余存之货物、或将货物抵偿债务、分配与股东或出资人者 29

（三）以自己名义代为购物交付与委托人者 29

（四）营业人委托他人代销货物者 29

（五）营业人销售代销货物者 29

五、不包括在销售劳务的范围及项目 29

六、在中华民国境内销售货物及劳务的范围 30

七、进口货物的范围、及免税、应税之规定 30

（一）进口货物的范围 30

（二）进口货物免征营业税的范围 31

（三）进口货物应税范围及由海关代征 31

八、纳税义务人和营业人的范围 32

（一）纳税义务人种类 32

进口货物「收货人」、或「持有人」之定义 32

（二）营业人的范围 32

九、固定营业场所的范围 32

第三章 营业税的减免范围 34

一、零税率 34

（一）零税率的意义和作用、附设例 34

（二）零税率适用范围及证明文件 34

1．零税率适用范围 34

2．零税率应具备之证明文件 35

二、免税 37

（一）免税意义 37

（二）免税适用范围及要件 37

三、进口货物免税 40

（一）进口货物免税种类 40

附：关税法第二十六条及第卅一条 40

第四章 税率和税额计算 43

一、税率 43

新制营业税税率简表 44

二、税额计算方法 45

（一）一般税额计算 45

（二）特种税额计算 45

（三）查定课征 45

三、一般税额计算 45

（一）一般税额计算公式附设例 45

四、「销项税额」、「进项税额」的定义和计算 47

（一）销项税额的定义和图说 47

（二）进项税额的定义和图说 48

（三）销项税额的计算、税率适用及税额计算单位 49

（四）进项税额的计算及扣抵要件、范围 50

1．进项税率及计算 50

2．进项税额扣抵要件 50

3．扣抵范围 50

4．不可扣抵之进项凭证 51

5．薪资不能扣抵 51

五、销售额的定义及认定标准 52

（一）销售额的定义 52

1．售价包括一切费用 52

2．销售之营业税不包括在销售额之内 52

3．货物税加计在售价之内 52

（二）销售额认定标准及设例 53

1．交换货物或劳务，按时价从高认定销售额 53

2．货物或劳务转供自用或无偿移转，按时价认定 53

3．委托代购、代销销售额之认定 53

4．分期付款销货之销售额之认定 54

5．营建业销售土地、房屋，销售额之认定 54

6．预收货款，销售额之认定 54

7．依经销契约取得或支付奖励金之处理 55

8．出租财产收取押金，应计利息作为租金列为销售额之认定 55

9．售价显著偏低之处理 55

10．时价之定义 56

11．拍卖渔获，销售额之认定 56

12．娱乐业销售额之认定 56

13．入境旅客行李超出规定之稽课 56

14．进口邮包超出部份之稽课 56

（三）国际运输事业销售额之计算 57

1．海运事业销售额之计算 57

2．空运事业销售额之计算 57

（1）客运 57

①班机—机票分段订价及未分段订价之计算 57

②包机 58

（2）货运 58

（3）退票手续费收入，应列为销售额 58

3．代理人纳税规定 59

（四）销货退回或折让之处理 59

（五）进货退出或折让之处理 59

（六）购买国外劳务税额之计算 60

六、兼营营业人税额计算及设例 61

（一）兼营营业人之范围 61

（二）进项税额不得扣抵销项税额之比例 61

（三）兼营营业人当月分税额之计算 62

（四）兼营营业人进口货物税额之计算 62

（五）购买国外劳务买受人税额之计算 62

（六）报缴十二月份税额之调整 62

（七）兼营营业人注销时税款之结清计算设例 63

（八）计算设例 63

七、溢付税额处理及设例 67

（一）退税 67

（二）留抵 68

（三）退税或留抵税额各种计算例式 68

八、特种税额计算 73

（一）特种税额计算公式 73

（二）适用特种税额计算的行业及税率 73

（三）特种税额计算各行业课税范围 74

1．银行业 75

2．保险业 76

3．信托投资业 76

4．证券业 76

5．短期票券业 77

6．典当业（附查定课征计算） 77

7．特种饮食业税额之计算 78

九、查定课征 78

（一）查定课征之范围及有关规定 78

1．税率 78

2．扣抵 79

（二）查定课征税额之计算 79

（三）小规模营业人及经财政部规定免予申报销售额营业人税额之计算 80

1．查定课税之计算 80

2．查定税额之扣减 80

3．小规模营业人达到使用发票销售额标准之处理 80

4．变更课税方式处理 81

第五章 统一发票的使用 82

一、统一发票的重要性 82

二、统一发票使用办法修正要点 83

三、税法有关统一发票的规定 85

（一）开立统一发票时限之规定 85

（二）「一般税额计算」营业人计算之销项税额，应于三联式统一发票上与销售额分别载明 85

（三）进项税额扣抵销项税额，应具统一发票凭证之要件 85

四、新规定统一发票种类及用途 85

（一）三联式统一发票 86

（二）二联式统一发票 86

（三）特种统一发票 86

（四）收银机统一发票 86

（五）电子计算机统一发票 86

五、免用及免开范围 87

六、核定使用、购买、换发、注销及遗失购买证 89

七、使用统一发票注意事项 90

八、销货退货、掉换、折让之处理 91

九、特殊性质销售开立统一发票之规定 92

（一）外销 92

（二）国际运输事业 92

（三）物物交换 93

（四）外出推销 93

（五）发行礼券 93

（六）代购、代销 93

（七）分期付款销货 94

（八）销货收受支票发票之开立 94

十、发票汇开、漏开、空白发票、错误及遗失之处理 94

十一、电子计算机开立发票之规定 95

十二、统一发票之填写 96

十三、统一发票明细表之填写 98

附：统一发票格式 100

统一发票明细表格式 107

进货退出或折让证明单 111

第六章 税额扣抵法之会计处理例式 112

一、新制营业税课征体系简表 112

二、税额扣抵法会计处理准则 114

三、会计科目之设置及分录例式 115

四、销售额分类及销售明细表之设置（附表式） 121

五、销售额的计算、范围及认定 123

（一）销售额的定义和税额计算 123

（二）销货退回或折让之处理 124

（三）视同销售之范围 125

（四）在中华民国境内销售之范围 125

（五）进口之范围 126

六、销售额认定标准及举例 126

（一）物物交换 126

（二）供自用或无偿移转 127

（三）委托代购、代销 128

（四）代购、代销收入 131

（五）分期付款销货 132

（六）出售土地、房屋 133

（七）预收货款 134

（八）销售奖励金 134

（九）出租财产押金计算利息 135

（十）拍卖渔获 136

（十一）娱乐业销售额 137

（十二）国际运输业代理人纳税处理 138

（十三）售价偏低之处理 139

（十四）时价之定义 139

七、进项税额计算及扣抵要件、范围 139

（一）进项税额扣抵要件 139

（二）不可扣抵之进项凭证 140

（三）进项税额延期申报 140

八、不能扣抵的营业税之处理及举例 141

第七章 存货退税 143

一、存货退税的性质和依据 143

二、存货退税之项目及适用对象 144

三、存货退税范围 144

四、不适用存货退税之规定 146

五、存货之估价及限税标准 148

六、存货退税之申报、时限、更正及申报书表 149

七、存货应退税额之留抵额度、退还时限及溢退 150

八、兼营营业人溢退税额之处理 151

九、虚报存货退税之处罚 151

十、行政救济 152

十一、会计师代理营业税查核申报注意事项 152

附：塑胶、皮革、元条及其他型钢应退货物税额表 155

存货退税申报及先行同意书（三联式） 161

存货明细表（六式） 163

存货退税更正申报书 169

第八章 营业税的申报和缴纳 170

一、申报应准备事项 170

二、申报、缴纳法的规定 170

三、申报限期、方式及书件 170

（一）有固定营业场所者之申报 171

1．申报限期 171

2．申报书件 171

3．总分支机构之申报 171

4．总分支机构合并申报之申请及处理（附申请表式） 171

（二）外国人无固定营业场所者之申报缴纳 173

1．外国人销售劳务者，由买受人报缴 173

（1）买受人申报限期及税额计算 173

（2）进购劳务供营业用者免税 173

（3）兼营免税货物或劳务之比例计算 173

2．外国国际运输事业销售劳务由代理人报缴 173

（1）报缴限期及税额计算 174

3．外国技艺表演者之报缴 174

四、营业税缴纳办法 174

（一）自行缴纳 174

（二）发单课征或补征及加征 174

（三）查定课征 174

（四）查得资料核课 175

五、溢缴税款之退还及留抵 175

六、申报书表 176

（一）营业人申报销售额与税额缴款书（四式） 176

（二）统一发票明细表 177

七、一般税额计算营业人申报销售额与税额缴款书填写方法 177

（一）兼营免税营业人使用书表 177

（二）专营税营业人使用书表 183

（三）兼营特种税额计营业人使用书表 183

八、申报书应检具之附件 184

（一）进项凭证 185

1．可扣抵之进项凭证 185

2．不可扣抵之进项凭证 185

（二）零税率销售额申报手续 186

1．应检附之证明文件 186

2．适用零税率销售额清单填写方法 187

九、税额计算填表设例 189

附：缴款书表式（四式） 191

零税率销售额清单 196

第九章 修正营业税法实施注意事项 197

说明 197

一、注意事项之适用范围 197

二、一般规定 198

（一）新法施行日起开立销售凭证按新税率稽课 198

（二）新售价之订定标准、计算公式及设例 198

1．有关营业税、印花税部份 198

2．有关货物税部份 200

（三）跨越期间销售契约售价之调整 201

（四）预销房屋售价之调整 201

（五）旧法时销售货物新法后销货退回、折让之处理 201

（六）新法前受托代销存货由委托人申报存货退税 202

（七）代收、代付款之处理 202

（八）进项凭证之补充规定 202

三、特别规定 203

（一）营建工程—营建工程契约或预收工程价款之处理 203

（二）融资租赁—租赁契约之分别处理 204

（三）国际运输事业—零税率之认定及代理人支付进项税额之扣抵 204

（四）外销事业—未取得免税证明文件之处理 204

（五）外销货物或劳务日期之认定 205

（六）免税出口之事业—有关货物销售至国内或与区外销事业等税率之适用 205

（七）外交机构或人员免税 206

四、货物税之规定 206

（一）废止征收货物税之范围 206

（二）运输工具已进口未税货物免征 206

（三）原领未用罄之税照限期缴回 206

（四）废止课征货物税货物及加工品不再办外销退税之规定 207

（五）已办外销免税出厂尚未出口者之销案规定 207

（六）免税税捐记帐尚未出口冲帐之处理 207

（七）具结免税进口办理结算报核 207

（八）承制军用品原料免税进口之结案或补税 208

第十章 营业登记 209

一、营业登记之重要性 209

二、设立登记 209

（一）设立登记范围、时限、总分支机构分别登记 209

（二）设立登记申请要点及应备文件 210

1．先办特许证照再办营业登记之特许营业一览表 212

2．先办营业登记再办特许证照之特许营业一览表 216

3．特定营业应加附文件 219

（三）登记负责人之规定 219

（四）申请设立登记应注意事项 220

（五）免办登记规定 220

三、变更登记 222

（一）变更登记范围及时限 222

（二）变更登记之申请及应备文件 223

（三）申请变更登记应注意事项 225

四、注销登记 225

（一）注销登记范围及时限 225

（二）注销登记之申请及应备文件 226

（三）申请注销登记应注意事项 226

（四）注销登记之核准要件—存货及固定资产应纳营业税、与所得税结算申报、清算申报之核定 226

五、暂停营业、复业之申请 227

六、未依规定申请营业登记或不申办变更登记之罚则 227

七、停止营业之处罚 228

附：各种登记应用表式及说明 230

第十一章 稽查权、欠税优先受偿、及罚则 238

一、关于稽征权力之规定 238

二、欠税优先受偿 238

三、罚则 238

附录：新制营业税座谈问题解答一览 243

法令汇编 284

一、营业税法 284

二、Business Tax Law(Translated) 312

三、营业税法施行细则 331

四、修正营业税法实施注意事项 342

五、统一发票使用办法 349

六、海关代征营业税稽征作业手册 372

七、兼营营业人应纳税额计算办法 378

八、营业人存货退税办法 380

九、营业人使用收银机办法 399

十、「营业人申报销售额与税额缴款书」格式及填写说明 403

十一、税捐稽征机关管理营利事业会计帐簿凭证办法 417

十二、营利事业登记规则 438

十三、营利事业统一发证办法 443

十四、商业登记法 446

十五、商业登记法施行细则 452