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■财务会计信息质量特征：分析验证与暂行结论（课题主持人：孙铮）前言 3

1 绪论 7

1.1 研究动机 7

1.2 研究基点的确立 8

1.3 研究思路与基本方法 10

1.4 研究的主要问题 11

1.5 基本逻辑与篇章结构 13

1.6 基本结论与主要创新点 16

1.6.1 基本结论 16

1.6.2 主要创新点 16

2 文献述评 18

2.1 国外文献述评 18

2.1.1 美国关于财务会计信息质量的先导研究 18

2.1.2 关于各个财务会计信息各质量属性的研究 21

2.1.3 关于财务会计信息质量特征的系统研究 34

2.1.4 关于财务会计信息质量的调查研究 50

2.1.5 其他国家的相关研究 52

2.1.6 小结 53

2.2 国内财务会计信息质量特征研究述评 54

2.2.1 关于财务会计信息质量的早期研究 55

2.2.2 关于财务会计信息质量特征（体系）的研究 59

2.2.3 几点评价 72

2.3 基本结论与主要启示 73

2.3.1 基本结论 73

2.3.2 主要启示 73

3 国际比较 75

3.1 主要国家和国际会计准则委员会财务会计信息质量特征比较研究 75

3.1.1 财务会计信息质量特征形成背景的比较研究 75

3.1.2 概念框架的法律地位、载体及财务会计信息质量特征体例比较研究 85

3.1.3 主要国家及IASC财务会计信息质量内部层次结构的比较研究 90

3.1.4 具体财务会计信息质量特征定义及内涵的比较研究 96

3.1.5 财务会计信息质量特征出台后的效果比较研究：具体以美国和IASC为例 110

3.2 主要国家和国际组织财务会计信息质量特征影响因素比较研究 112

3.2.1 经济结构比较研究 112

3.2.2 市场化程度比较研究 115

3.2.3 法律规范比较研究 118

3.2.4 政治体制比较研究 120

3.2.5 文化传统比较研究 122

3.2.6 会计基础比较研究 123

3.3 基本结论与主要启示 125

3.3.1 基本结论 125

3.3.2 主要启示 125

4 调查研究 127

4.1 研究动因与调查设计 127

4.1.1 研究动因 127

4.1.2 调查设计 128

4.1.3 研究方法 129

4.1.4 调查样本及回收情况 129

4.2 财务会计信息质量特征：国企财务负责人的观点 130

4.2.1 调查结果及其分析 130

4.2.2 小结 144

4.3 上市公司财务会计信息质量特征：编制者、使用者与鉴证方的观点 145

4.3.1 调查结果及其分析 145

4.3.2 小结 170

4.4 财务会计信息质量特征：监管部门的观点 171

4.4.1 调查结果及其分析 171

4.4.2 小结 185

4.5 基本结论与启示 185

4.5.1 主要共识 185

4.5.2 主要分歧 187

4.5.3 若干启示 194

4.6 调查研究的主要局限 195

5 会计环境分析与现有规范评估 197

5.1 我国的会计环境：一个系统分析 197

5.1.1 经济环境分析 197

5.1.2 政治环境分析 200

5.1.3 法律环境分析 201

5.1.4 文化环境分析 202

5.1.5 会计基础分析 205

5.2 我国已有财务会计信息质量规范：一个综合分析与评介 206

5.2.1 对《会计法》和《企业财务会计报告条例》的分析与评价 206

5.2.2 对《企业会计准则——基本准则》和《企业会计制度——总则》的分析与评价 213

5.2.3 对其他有关部门相关规范的分析与评价 220

5.2.4 小结 224

5.3 主要结论 224

6 现实选择 226

6.1 构建我国财务会计信息质量特征应首先回答的两个基本问题 226

6.1.1 构建财务会计概念框架的必要性问题 226

6.1.2 财务会计信息质量特征在财务会计概念框架的地位与作用 227

6.2 关于财务会计信息质量特征的现实选择 227

6.2.1 载体选择：具体选择及其主要优势 227

6.2.2 适用范围：主要思考点、依据与具体设计 228

6.2.3 篇章结构：一个初步设想 231

6.2.4 财务会计信息质量体系的构建：具体设计及其依据 233

6.2.5 表现形式的选择：依据及其主要优势 236

6.3 对几对关系的处理 238

6.3.1 与《会计法》《企业财务会计报告条例》的关系处理 238

6.3.2 与《企业会计准则——基本准则》及《企业会计制度——总则》的关系处理 239

6.3.3 财务会计信息质量特征与监管部门相关规范的关系处理 239

6.3.4 财务会计信息质量特征与工商税务相关规范的关系处理 240

附录：《财务信息的质量特征》 241

参考文献 261

■会计信息质量特征研究（课题主持人：杨世忠）前言 277

第一部分 国外研究会计信息质量特征的历史演进 279

一、相关文献检索与分析 279

（一）对国外英文文献进行检索 279

（二）对主要国家会计准则制定机构的网站进行检索 280

（三）对国内有关文献标题进行检索 281

（四）对国内有关文献的全文进行检索 281

（五）文献分析与研究思路 282

二、美国会计信息质量特征研究的思想发展演进过程 283

（一）早期研究 283

（二）美国APB Statement No.4使用“财务会计基本特征”概念 284

（三）特鲁伯罗德报告（Trueblood Report）提出财务报告的质量特征 285

（四）1980年美国FASB提出的SFAC No.2会计信息质量的特征 286

三、其他国家以及国际会计准则委员会 288

（一）1988年加拿大特许会计师协会CICA财务报表概念手册第1000节 288

（二）1989年国际会计准则委员会公布“财务报表的质量特征” 289

（三）1999年英国ASB发表财务报告原则公告 290

四、本部分结论 291

第二部分　我国会计信息质量特征研究文献综述 294

一、关于会计信息质量特征的认识历程 294

（一）会计信息质量特征初步研究探讨时期（1979-1992） 294

（二）会计信息质量特征深化研究探讨阶段（1993-2003） 296

二、会计信息质量特征问题研究现状 299

（一）对会计信息质量特征问题的基本认识 299

（二）国内文献关于会计信息质量特征问题的研究现状 304

（三）国内发布会计法规与会计信息质量特征研究 310

（四）科研项目关于会计信息质量特征问题的研究 313

（五）关于调查问卷中专家提供的研究成果分析 313

三、本部分结论 315

（一）我国会计信息质量特征理论研究进展 315

（二）我国会计信息质量特征理论研究存在的不足 315

第三部分　现代信息技术对会计信息质量特征的创新 317

一、信息革命：对会计信息的高度期望 317

（一）信息经济时代引发了社会经济环境的变迁 317

（二）信息经济时代信息使用者对会计信息需求变化 319

二、勉为其难：传统会计的局限性 322

三、初现端倪：计算机会计的强大潜能 325

四、与时俱进：现代信息技术对会计信息质量特征的创新 330

（一）从介质上审视，会计信息的相关性、可靠性、可比性以及可理解性呈现出电子化特质 330

（二）从空间上审视，会计信息的相关性和可靠性呈现出多元化特质 332

（三）从时间上审视，会计信息的及时性和明晰性呈现出实时化特质 334

五、本部分结论 335

第四部分　会计信息质量特征的本质和体系研究 337

一、相关概念辨析与研究范围 337

（一）会计的概念 337

（二）会计信息概念 338

（三）会计信息质量概念 339

二、会计信息质量特征分析 340

（一）会计信息质量特征定义及其分类 340

（二）会计信息质量特征之间的关系分析 343

三、我国会计信息质量特征体系研究 349

（一）我国会计信息使用者需求分析 350

（二）我国上市公司财务会计信息质量特征体系 351

（三）管理会计信息质量特征体系 357

四、本部分结论 361

第五部分　企业财务会计信息质量的评价与改善 363

一、企业财务会计信息质量评价与改善的理论依据 363

（一）“结果理性”抑或“程序理性” 363

（二）财务会计信息质量特征体系 364

二、建立健全企业财务会计信息质量评价与改善体系 365

（一）评价主体 365

（二）评价方法及案例 365

三、注册会计师对会计信息质量的评价 369

（一）注册会计师审计评价的内容 370

（二）注册会计师评价内容与会计信息质量特征的关系 371

（三）审计评价的方法 372

（四）注册会计师审计评价的程序 374

（五）注册会计师审计评价举例 378

四、本部分结论 381

附录1：会计信息质量特征的问卷调查与分析 382

附录2：中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告 395

附录3：提高会计信息质量的有效途径：基础工作＋信息手段＋制度创新 414

附录4：调查方法及判断标准说明 423

主要参考文献 432