企业所得税汇算清缴实务关键点提示和风险点解析暨新申报表辅学辅填工具PDF电子书下载

第1章 封面、表单、基础信息表填报实务（A000000） 1

1.1 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》封面和表单填报实务 2

1.1.1 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》封面的政策要点 2

关键点1 封面“税款所属期间”的填报 2

1.1.2 《企业所得税年度纳税申报表填报表单》的政策要点 2

关键点2 表单勾选注意事项 2

关键点3 政策规定表单必须填报的表格 3

1.2 《企业基础信息表》（A000000）填报实务 3

1.2.1 申报类型选择的政策要点 3

关键点4 “正常申报”、“更正申报”或“补充申报”等申报类型的使用 3

1.2.2 基本信息填报的政策要点 4

关键点5 “101汇总纳税企业” 4

关键点6 “102注册资本” 4

关键点7 “108境外关联交易” 4

1.2.3 享受小微企业税收优惠需填报的基础信息的政策要点 5

风险点1 享受小微企业税收优惠的基础信息 5

风险点2 享受“小小微企业”的减半征税优惠 5

关键点8 “103所属行业明细代码” 5

风险点3 建筑业（行业明细代码应为4700至5090）不再按照工业企业标准享受小型微利企业所得税优惠 6

关键点9 “104从业人数”和“105资产总额（万元）” 6

关键点10 “107从事国家限制或禁止行业” 6

1.2.4 主要会计政策和估计的政策要点 7

关键点11 “205会计政策和估计是否发生变化” 7

关键点12 “206固定资产折旧方法” 7

关键点13 “207存货成本计价方法” 7

关键点14 “209所得税会计核算方法” 7

1.2.5 企业主要股东及对外投资情况的政策要点 8

关键点15 “301企业主要股东（前5位）” 8

关键点16 “302对外投资（前5位）” 8

第2章 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报实务（A100000） 9

2.1 利润总额计算的政策要点 10

风险点4 利润总额项目的会计调整事项 10

关键点17 利润总额计算数据来源 10

关键点18 营业税金及附加的确认时间、与收入配比问题 11

关键点19 资产减值损失数据来源及调整 12

关键点20 公允价值变动损益数据来源及调整 12

关键点21 投资收益数据来源及调整 12

2.2 应纳税所得额计算的政策要点 12

关键点22 应纳税所得额计算数据来源 12

关键点23 纳税调整后所得的计算 13

关键点24 应纳税所得额的计算 13

2.3 应纳税额计算的政策要点 13

关键点25 应纳税额计算数据来源 13

关键点26 应纳所得税额的计算 14

关键点27 境内外所得实际应纳税额的计算 14

第3章 收入、成本、费用政策及填报实务（A101010—A104000） 15

3.1 《一般企业收入明细表》（A101010）的填报实务 16

3.1.1 主营业务收入相关事项的政策要点 17

关键点28 适用企业会计准则核算的纳税人的申报口径 17

关键点29 分期收款销售商品收入确认 17

关键点30 销售折扣、折让和退回 18

关键点31 特许权使用费确认 18

关键点32 持续时间超过12个月的建造合同收入确认 18

3.1.2 其他业务收入相关事项的政策要点 18

关键点33 适用企业会计准则核算的纳税人的申报口径 18

关键点34 “其他业务收入”中分期收款销售材料收入确认 19

关键点35 “其他业务收入”中销售折扣、折让和退回 19

关键点36 “其他业务收入”中未按合同约定确认收入 19

3.1.3 营业外收入相关事项的政策要点 19

关键点37 《企业会计准则》中营业外收入核算内容 19

关键点38 《小企业会计准则》中营业外收入核算内容 19

关键点39 申报表营业外收入明细项目的设置及申报口径 19

关键点40 不征税收入政府补助 20

关键点41 非货币性资产交换利得 20

关键点42 债务重组利得 20

3.2 《金融企业收入明细表》（A101020）的填报实务 21

3.2.1 营业收入计算相关事项的政策要点 21

关键点43 营业收入计算数据来源 21

3.2.2 营业收入项目审核的政策要点 21

关键点44 营业收入项目的审核 21

3.3 《一般企业成本支出明细表》（A102010）的填报实务 21

3.3.1 主营业务成本相关事项的政策要点 21

关键点45 适用企业会计准则核算的纳税人的申报口径 21

关键点46 非货币性资产换出商品的账面价值和计税基础 22

关键点47 收入、成本配比确认 22

3.3.2 其他业务成本相关事项的政策要点 22

关键点48 适用企业会计准则核算的纳税人的申报口径 22

关键点49 计入损益的折旧、摊销额调整 23

3.3.3 营业外支出相关事项的政策要点 23

关键点50 《企业会计准则》中营业外支出核算内容 23

关键点51 《小企业会计准则》中营业外支出核算内容 23

关键点52 申报表营业外支出明细项目的设置及申报口径 23

关键点53 “营业外支出”中可能存在的税会差异调整事项 24

3.4 《金融企业支出明细表》（A102020）的填报实务 24

关键点54 证券、期货、保险代理手续费佣金支出 24

3.5 《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）的填报实务 24

关键点55 《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》的适用范围 24

关键点56 《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》填报数据来源 25

关键点57 科研事业单位和军工科研单位收入确认 25

关键点58 收付实现制和权责发生制的确认 25

3.6 《期间费用明细表》（A104000）的填报实务 26

关键点59 期间费用中涉及的纳税调整事项（事业单位、非营利组织除外） 26

关键点60 《期间费用明细表》填报数据来源 26

关键点61 《期间费用明细表》不适用事业单位、民间非营利组织纳税人 26

关键点62 金融企业不填报第3列和第4列 27

关键点63 境外支付费用 27

关键点64 “职工薪酬”项目填报注意问题 27

关键点65 “劳务费”、“咨询顾问费”的扣除凭证问题 27

关键点66 “业务招待费”列支范围与扣除凭证 27

关键点67 填报“广告费和业务宣传费”的三个注意问题 28

关键点68 填报“佣金和手续费”时应考虑的问题 28

关键点69 “资产折旧摊销费” 28

关键点70 “财产损耗、盘亏及毁损损失” 29

关键点71 “利息收支”扣除注意事项 29

关键点72 “共同支出”注意问题 29

关键点73 是否存在与收入无关的期间费用支出 29

关键点74 各项费用取得有效扣除凭证的时限 29

第4章 纳税调整政策及填报实务（A105000） 31

4.1 纳税调整事项概述 32

4.2 无2级附表的纳税调整项目涉及的相关政策要点 33

4.2.1 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（第5行）相关政策要点 33

关键点75 权益法核算的长期股权投资初始投资成本以历史成本为计税基础 34

风险点5 权益法核算的长期股权投资调整成本时的税会差异 34

案例1 权益法核算的长期股权投资初始投资成本调整收益填报案例 34

4.2.2 交易性金融资产初始投资调整（第6行）相关政策要点 35

关键点76 交易性金融资产初始投资以历史成本为计税基础 35

风险点6 交易性金融资产初始投资计量的税会差异 35

案例2 交易性金融资产初始投资调整填报案例 36

4.2.3 公允价值变动净损益（第7行）相关政策要点 36

关键点77 公允价值变动净损益以历史成本为计税基础 37

风险点7 公允价值变动净损益计量的税会差异 37

案例3 公允价值变动净损益填报案例 37

4.2.4 销售折扣、折让和退回（第10行）相关政策要点 38

关键点78 销售折扣、折让和退回政策界定 38

风险点8 销售折扣、折让和退回税会差异 39

案例4 销货退回填报案例 39

4.2.5 业务招待费支出（第15行）相关政策要点 41

关键点79 业务招待费扣除比例和扣除限额 41

关键点80 业务招待费扣除限额计算基数 41

关键点81 筹建期业务招待费税前扣除 42

风险点9 业务招待费的完整归集 42

风险点10 业务招待费填报要点 42

4.2.6 利息支出（第18行）相关政策要点 43

关键点82 税法允许扣除的利息支出 43

关键点83 资本化支出和费用化支出 43

关键点84 售后回购的利息支出 44

关键点85 融资性售后回租 44

风险点11 关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 44

风险点12 企业向自然人借款的利息支出 44

风险点13 企业投资者投资未到位而发生的利息支出 45

风险点14 混合性投资被投资企业利息支出 45

风险点15 关联方借款利息扣除 46

风险点16 委托贷款利息支出扣除问题 46

风险点17 建造固定资产发生利息支出的扣除问题 47

风险点18 企业向非金融企业借款发生的利息支出或资金占用费的扣除凭据问题 47

关键点86 利息支出填报方法 47

关键点87 境内机构向我国银行的境外分行支付利息问题 47

案例5 股东未缴足出资利息支出纳税调整案例 48

4.2.7 罚金、罚款和没收财产的损失（第19行）相关政策要点 48

关键点88 罚金、罚款和没收财产损失相关企业所得税政策要点 48

关键点89 罚金、罚款和没收财产损失的填报说明 48

4.2.8 税收滞纳金、加收利息（第20行）相关政策要点 49

关键点90 税收滞纳金、加收利息相关企业所得税政策要点 49

关键点91 税收滞纳金、加收利息的填报说明 49

4.2.9 赞助支出（第21行）相关政策要点 50

关键点92 赞助支出相关企业所得税政策要点 50

关键点93 赞助支出的填报说明 50

4.2.10 未实现融资收益在当期确认的财务费用（第22行）相关政策要点 50

关键点94 未实现融资收益在当期确认的财务费用相关企业所得税政策要点 51

案例6 分期收（付）款销售（购进）商品填报案例 51

4.2.11 佣金和手续费支出（第23行）相关政策要点 53

关键点95 佣金和手续费支出相关企业所得税政策要点 53

4.2.12 跨期扣除项目（第26行）相关政策要点 54

关键点96 跨期扣除项目相关企业所得税政策要点 54

关键点97 跨期扣除项目会计处理 54

4.2.13 与取得收入无关的支出（第27行）相关政策要点 55

关键点98 与取得收入无关的支出相关企业所得税政策要点 55

关键点99 与取得收入无关的支出的填报说明 55

4.2.14 境外所得分摊的共同支出（第28行）相关政策要点 56

关键点100 境外所得分摊的共同支出相关企业所得税政策要点 56

4.2.15 资产减值准备金（第32行）相关政策要点 56

关键点101 资产减值准备金基本企业所得税政策要点 56

关键点102 资产减值准备金会计处理 57

关键点103 资产减值准备金填报方法 57

案例7 资产减值准备金填报案例 57

第5章 视同销售和房地产开发企业特定业务政策及填报实务（A105010） 61

5.1 视同销售收入调整事项相关政策要点 62

关键点104 企业资产所有权属已发生改变的情形 62

关键点105 视同销售计税价格的确定 62

关键点106 视同销售影响部分扣除类调整项目的计算基数 62

关键点107 视同销售对其他纳税调整项目的影响 63

关键点108 处置固定资产、无形资产是否做视同销售处理的界定 63

5.2 视同销售成本调整事项相关政策要点 63

风险点19 视同销售成本应根据资产的计税基础进行确认 64

案例8 视同销售调整事项填报案例 66

5.3 房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额事项相关政策要点 68

风险点20 房地产开发企业销售未完工产品应计入当期应税所得额 68

风险点21 房地产开发企业费用和税金的特殊填报方法 68

风险点22 房地产开发企业的业务招待费核算 69

案例9 房地产开发预售填报案例 69

第6章 未按权责发生制原则确认的收入政策及填报实务（A105020） 73

6.1 租金收入相关政策要点 74

关键点109 租金收入确认时间 74

关键点110 融资租赁业务中租金收入的税务处理 75

案例10 融资租赁填报案例 75

6 2 利息收入相关政策要点 78

关键点111 利息收入的确认时间 78

关键点112 利息收入调整的填报方法 78

风险点23 关联企业之间提供无息或低于银行同期贷款利率的借款，其利息收入低于银行同期贷款利息的部分将面临纳税调整的风险 78

6.3 特许权使用费收入相关政策要点 79

关键点113 特许权使用费收入确认时间 79

6.4 分期确认收入相关政策要点 79

关键点114 分期收款方式销售货物收入确认时间 79

案例11 分期收款方式销售货物填报案例 80

6.5 持续时间超过12个月的建造合同收入相关政策要点 82

关键点115 持续时间超过12个月的建造合同收入确认方法 82

风险点24 建造合同收入确认税会差异 83

6.6 政府补助递延收入相关政策要点 83

关键点116 政府补助递延收入项目调整范围 83

案例12 政府补助递延收入填报案例 83

第7章 投资收益政策及填报实务（A105030） 87

7.1 债权性投资收益事项相关企业所得税政策要点 88

关键点117 国债投资持有收益 88

关键点118 国债投资处置收益 88

关键点119 国债利息免税政策 89

风险点25 从非发行者处购买国债，产生利息收入的起算时点 89

案例13 国债投资收益填报案例 89

7.2 权益性投资收益事项相关企业所得税政策要点 92

关键点120 权益性投资持有收益的确认 92

关键点121 权益性投资处置收益的确认 92

关键点122 权益性投资计税基础确认 93

风险点26 权益性投资免税政策 93

风险点27 内地与香港基金互认有关税收政策 94

风险点28 投资资产持有期间及处置环节税会差异调整 94

第8章 不征税收入政策及填报实务（A105040） 97

关键点123 不征税收入的范围 98

关键点124 专项用途财政性资金的确认条件和表现形式 99

关键点125 两类不征税收入的具体情况 99

风险点29 不征税收入形成的支出不得税前扣除 99

风险点30 专项用途财政性资金事项相关税会差异 99

风险点31 申报表表间关系提示 100

案例14 专项用途财政性资金填报案例 100

第9章 职工薪酬政策及填报实务（A105050） 103

9.1 工资薪金支出扣除相关政策要点 104

关键点126 合理工资薪金税前扣除的口径问题 104

关键点127 企业与工资薪金一起发放的福利性补贴问题 104

关键点128 劳务派遣用费用问题 105

关键点129 关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 105

关键点130 作为工资薪金计算扣除的股份支付 105

风险点32 工资薪金总额（各项费用扣除基数）问题 106

风险点33 不合理的工资薪金不能税前扣除 106

风险点34 离退休人员工资和福利费不能税前扣除 106

风险点35 关于次年发放上年工资问题 106

9.2 职工福利费支出相关政策要点 107

关键点131 职工福利费的范围 107

风险点36 企业为职工报销通讯费不能税前扣除 107

9.3 职工教育经费支出相关政策要点 108

关键点132 职工教育经费超额扣除政策 108

风险点37 集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用全额扣除 108

风险点38 企业职员读MBA的学费是不能在职工教育经费列支 108

9.4 工会经费支出相关政策要点 109

关键点133 工会经费的扣除凭证 109

风险点39 工会经费必须实际支付上级工会组织 109

9.5 各类基本社会保障性缴款相关政策要点 109

关键点134 各类基本社会保险的扣除范围 109

风险点40 董事责任保险不得税前扣除 110

9.6 住房公积金相关政策要点 110

9.7 补充养老保险相关政策要点 110

关键点135 企业年金的税前扣除规则 110

关键点136 企业向保险公司补缴以前年度企业年金如何进行税前扣除 111

风险点41 为全体员工支付的补充养老保险才可以税前扣除 111

风险点42 企业为职工购买补充养老保险（商业保险）性质的判定 111

9.8 补充医疗保险相关政策要点 111

风险点43 为全体员工支付的补充医疗保险才可以税前扣除 111

案例15 职工薪酬相关纳税调整综合填报案例 112

第10章 广告费和业务宣传费支出政策及填报实务（A105060） 117

关键点137 广告费和业务宣传费支出扣除限额 118

关键点138 广告费和业务宣传费支出扣除限额计算基数 118

关键点139 筹建期广告费和业务宣传费支出税前扣除 119

关键点140 签订分摊协议的广告费和业务宣传费扣除 119

风险点44 判断广告费和业务宣传费的实质性原则 119

风险点45 资产用于市场推广、销售的视同销售处理 119

案例16 广告费、业务宣传费支出填报案例 120

第11章 捐赠支出政策及填报实务（A105070） 123

关键点141 捐赠支出申报表填列基本规则 124

关键点142 公益性捐赠支出范围的界定 124

关键点143 公益性捐赠支出扣除限额 124

关键点144 可以全额扣除的公益性捐赠支出 125

关键点145 公益性社会团体捐赠支出税务处理实务 125

风险点46 公益性捐赠支出税前扣除条件 125

风险点47 北京市纳税人“公益性捐赠支出”税前扣除操作要求 127

风险点48 资产用作对外捐赠视同销售相关政策 127

风险点49 受赠单位名称 128

案例17 有扣除限额的公益性捐赠填报案例 128

第12章 资产折旧、摊销政策及填报实务（A105080、A105081） 131

12.1 资产折旧、摊销附表A105080、A105081情况概述 132

关键点146 A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》与A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》填报要点 132

12.2 资产折旧、摊销政策要点 134

风险点50 不得计算折旧扣除的固定资产 134

风险点51 不得计算摊销扣除的无形资产 135

风险点52 允许作为长期待摊费用计算摊销的扣除项目 135

风险点53 不征税收入对应的资本化支出不允许税前扣除 135

风险点54 融资租赁租入固定资产的折旧扣除 135

风险点55 融资性售后租回资产的折旧扣除 135

风险点56 资产价值变动对其计税基础的影响 136

关键点147 固定资产计税基础的确定方法 136

关键点148 税收一般规定固定资产的折旧方法 136

关键点149 税收一般规定固定资产的折旧年限 136

关键点150 无形资产计税基础的确定方法 137

关键点151 税收一般规定无形资产的摊销方法 137

关键点152 税收一般规定无形资产的摊销年限 137

关键点153 外购商誉的扣除规定 137

风险点57 固定资产改扩建形成长期待摊费用的摊销扣除规定 137

风险点58 非“租入、已提足折旧”两类情形的房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理 138

风险点59 固定资产大修理支出形成长期待摊费用的摊销扣除规定 138

风险点60 其他长期待摊费用的摊销扣除规定 138

风险点61 “政策性搬迁”搬迁资产相关税务处理 138

关键点154 新税法实施后固定资产预计净残值的调整确认 139

关键点155 技术进步、强震荡、高腐蚀造成的固定资产加速折旧 139

关键点156 固定资产缩短折旧年限的折旧扣除计算方法 140

关键点157 固定资产加速折旧扣除的计算方法 140

12.3 资产折旧、摊销税务处理实务探讨 141

关键点158 未及时取得发票的固定资产计税基础的确认 141

关键点159 装修支出的税务处理 141

风险点62 税法对二手固定资产预计折旧年限的认定 142

风险点63 建筑企业“临时设施”税前扣除的实务处理 142

12.4 A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》填报要点 142

关键点160 “六大行业＋四个领域重点行业”加速折旧税收优惠 143

关键点161 六大行业和四个领域重点行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备一次性扣除和缩短折旧年限或采取加速折旧税收优惠 143

关键点162 “六大行业”和“四个领域重点行业”企业的确认标准 143

关键点163 研发专用仪器、设备一次性扣除和缩短折旧年限或采取加速折旧税收优惠 144

风险点64 研发专用仪器设备可以同时享受固定资产加速折旧和研发费加计扣除优惠政策 144

关键点164 单位价值不超过5000元的固定资产一次性扣除税收优惠 144

风险点65 企业享受优惠时固定资产加速折旧的最低折旧年限 145

风险点66 企业享受优惠时加速折旧方法的适用 145

风险点67 同时符合不同税收优惠政策文件中规定的加速折旧优惠标准，只可执行其一，且一经选定不得变更 145

风险点68 填写A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》的程序性要求 145

12.5 2014年固定资产加速折旧新政策热点答疑 154

第13章 资产损失政策及填报实务（A105090、A105091） 157

关键点165 资产损失（附表A105090、A105091）填报基本要求 158

关键点166 资产损失税前扣除企业所得税专项政策梳理 158

关键点167 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题 159

风险点69 不得作为资产损失在企业所得税税前扣除的股权和债权 159

风险点70 不按出资比例和持股比例分配清算剩余财产造成资产损失问题 159

风险点71 投资人撤回、减少投资造成的股权投资损失 160

风险点72 企业境外所得中包含的资产损失税前扣除问题 160

关键点168 汇总纳税企业发生资产损失的申报扣除 160

关键点169 应进行“清单申报”的资产损失在当年度未申报扣除的处理办法 161

风险点73 “存货正常损失”不包含不得抵扣的增值税进项税额 161

案例18 坏账损失填报案例 162

第14章 企业重组政策及填报实务（A105100） 165

14.1 企业重组业务概述 166

关键点170 企业重组涉及政策文件 166

风险点74 各重组政策文件之间的脉络关系 166

关键点171 企业重组的各项基本概念 167

关键点172 企业重组税务处理涉及的主要问题 168

风险点75 企业重组的特殊性税务处理不是税收优惠 169

关键点173 财税〔2009〕59号文件规范的企业重组的一般性税务处理 169

关键点174 企业股权或资产划转的税务处理 171

关键点175 非货币性资产投资的税务处理 171

关键点176 财税〔2009〕59号文件规范的企业重组的特殊性税务处理 172

14.2 企业重组税务处理的关注要点 174

关键点177 国家税务总局2015年第40号公告对资产划转税务处理的具体规定 174

关键点178 国家税务总局2015年第33号公告对非货币性资产投资税务处理的具体规定 176

关键点179 特殊性税务处理非股权支付部分的损益确认 177

关键点180 股权收购一般性税务处理被收购方股东股权转让形成的资产损失 177

风险点76 企业重组交易事项跨年的税务处理 178

风险点77 企业重组特殊性税务处理程序更新提示 178

风险点78 企业重组特殊性税务处理的后续管理 179

关键点181 公司法对合并分立的相关规定 179

案例19 股权收购填报案例 180

第15章 政策性搬迁和特殊行业准备金政策及填报实务（A105110、A105120） 185

15.1 《政策性搬迁纳税调整明细表》（A105110） 186

关键点182 政策性搬迁政策要点（跨年度事项） 186

关键点183 政策性搬迁税务处理的征管要求 187

关键点184 政策性搬迁的税务处理 188

关键点185 政策性搬迁的会计处理方法探讨 189

风险点79 不能与商业性搬迁混淆 192

风险点80 单独建账核算搬迁业务 192

案例20 政策性搬迁购置资产两种税务处理填报案例 192

15.2 《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120） 197

15.2.1 金融企业贷款损失准备金支出 197

关键点186 于税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围 197

关键点187 金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式 197

风险点81 负数调增 197

风险点82 不得提取贷款损失准备金的资产 198

15.2.2 保险公司准备金支出 198

关键点188 保险公司准备金支出税前扣除比例 198

风险点83 保险保障基金不得在税前扣除的情形 198

15.2.3 证券行业准备金支出 198

关键点189 证券类准备金支出税前扣除比例 199

关键点190 期货类准备金支出税前扣除比例 199

风险点84 准备金发生清算、退还应补缴税款 200

15.2.4 关于中小企业信用担保机构准备金支出 200

关键点191 中小企业信用担保机构准备金支出税前扣除比例 200

关键点192 中小企业信用担保机构条件 201

关键点193 报送资料 201

15.2.5 关于金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金支出 201

关键点194 涉农贷款和中小企业贷款损失准备金支出比例 201

关键点195 涉农贷款和中小企业贷款条件 202

15.2.6 关于保险公司提取农业巨灾风险准备金支出 202

关键点196 巨灾风险准备金计算公式 203

关键点197 报送资料 203

风险点85 负数调增 203

第16章 企业所得税弥补亏损政策及填报实务（A106000） 205

风险点86 “纳税调整后所得”的填报口径 206

风险点87 抵扣应纳税所得额和弥补亏损的先后次序问题 206

关键点198 企业弥补亏损期限不得超过五年 207

关键点199 免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目不得用于弥补应税亏损 207

关键点200 查补的应纳税所得额可以弥补亏损 207

关键点201 企业筹办期间不计算为亏损年度 208

关键点202 资产损失造成亏损应弥补所属年度 208

关键点203 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 208

关键点204 政策性搬迁停止生产经营期间弥补亏损年限计算 209

关键点205 清算期间可依法弥补亏损 209

第17章 收入、扣除优惠政策及填报实务（A107010—A107014） 211

17.1 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010） 212

17.1.1 国债利息收入 212

关键点206 国债投资持有收益、处置收益、免税政策 212

关键点207 留存备查资料 212

风险点88 非持有中国中央政府发行的国债取得的利息收入不免税 212

风险点89 二级市场转让国债收入不免税 212

风险点90 国债利息收入与其他投资收益区分 212

17.1.2 非营利组织收入 212

关键点208 优惠待遇 212

关键点209 符合条件的非营利组织免税收入的范围 213

关键点210 留存备查资料 213

风险点91 非营利组织要经过政府相关部门的认定 214

风险点92 区分免税收入和非免税收入 214

17.1.3 证券投资基金相关免税收入 214

关键点211 证券投资基金相关知识 214

关键点212 证券投资基金免税实务问题探讨 215

关键点213 留存备查资料 216

17.1.4 安置残疾人员工资加计扣除 216

关键点214 享受残疾人员工资加计扣除条件 216

关键点215 留存备查资料 216

风险点93 不符合条件不能加计扣除 216

风险点94 预缴时不能加计扣除 217

17.2 《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011） 217

关键点216 居民企业股息、红利等权益性投资收益 217

关键点217 清算的注意事项 218

关键点218 撤资的注意事项 218

关键点219 留存备查资料 219

风险点95 居民企业直接投资于其他居民企业 219

风险点96 12个月的规定 219

风险点97 股权转让所得不能扣除被投资企业股东留存收益 219

案例21 股权转让所得、从被投资企业分回清算所得、从被投资企业撤回或减少投资三种处理方法的差异填报案例 219

17.3 《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012） 221

关键点220 资源综合利用税收优惠条件 221

关键点221 留存备查资料 221

风险点98 取得《资源综合利用认定证书》 221

风险点99 没有分开核算不得享受税收优惠 221

17.4 《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013） 221

关键点222 涉农利息、保费收入优惠条件 221

关键点223 留存备查资料 222

风险点100 未单独核算不得享受优惠 222

17.5 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014） 222

关键点224 研究开发活动符合规定的范围 223

关键点225 可加计扣除的研究开发费用范围 223

关键点226 对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除 224

关键点227 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除 224

关键点228 有关研发费加计扣除和固定资产加速折旧政策的衔接 224

关键点229 有关企业集团集中研究开发项目分摊研究开发费用的特殊规定 224

关键点230 注意以委托、合作等研发形式而形成的无形资产的所有权归属问题，如相互之间支付特许权使用费，则不得享受加计扣除政策 225

关键点231 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额 225

风险点101 超范围的研发支出不得加计扣除 225

风险点102 非“专门”用于研发活动的仪器、设备不能加计扣除 225

风险点103 受托方不得加计扣除 226

风险点104 不征税收入不得加计扣除 226

案例22 研发费用加计扣除填报案例 226

第18章 应纳税所得额优惠政策及填报实务（A107020、A107030） 231

18.1 《所得减免优惠明细表》（A107020） 232

18.1.1 农、林、牧、渔业项目 232

关键点232 农、林、牧、渔业减免税 232

关键点233 农产品初加工减免税 232

关键点234 “公司＋农户”减免税 233

关键点235 留存备查资料 233

风险点105 免税项目和减半项目不能混同 233

风险点106 单独核算，合理分摊 233

18.1.2 公共基础设施项目优惠 234

关键点236 优惠类型 234

关键点237 优惠的享受期间 234

关键点238 优惠对象界定 235

关键点239 一次核准分批次建设的公共基础设施项目优惠 235

关键点240 留存备查资料 236

风险点107 减免税起始期的确定 236

风险点108 单独核算，合理分摊 236

风险点109 优惠期限内税收优惠在不同纳税主体之间的转移 236

18.1.3 符合条件的环境保护、节能节水项目 237

关键点241 优惠类型 237

关键点242 2008年以前的项目 237

关键点243 留存备查资料 237

风险点110 减免税起始期的确定 238

风险点111 单独核算，合理分摊 238

风险点112 优惠期限内税收优惠在不同纳税主体之间的转移 238

18.1.4 符合条件的技术转让项目 238

关键点244 优惠形式 238

关键点245 技术转让条件 239

关键点246 非独占许可使用权注意转让时间 239

关键点247 符合条件的技术转让所得的计算方法 240

关键点248 留存备查资料 240

风险点113 技术转让所得不包括的项目 241

风险点114 从100％关联方取得的技术转让所得不得享受优惠 241

风险点115 单独核算，合理分摊 241

18.1.5 实施清洁发展机制项目 241

关键点249 清洁发展机制项目减免税条件 241

关键点250 留存备查资料 242

风险点116 单独核算，合理分摊 242

18.1.6 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 243

关键点251 节能服务公司实施合同能源管理项目优惠条件 243

关键点252 留存备查资料 243

风险点117 单独核算，合理分摊 243

18.1.7 减免项目与应税项目纳税调整后所得的亏损结转弥补 244

风险点118 减免项目与应税项目亏损不得互相弥补 244

18.2 《抵扣应纳税所得额优惠明细表》（A107030） 244

关键点253 创业投资企业 244

关键点254 有限合伙制创业投资企业法人合伙人 245

关键点255 填报说明修改 246

关键点256 留存备查资料 246

风险点119 中小高新技术企业应符合标准 247

风险点120 抵扣的应纳税所得额是弥补以前年度亏损后的金额 247

第19章 应纳税额优惠政策及填报实务（A107040—A107050） 249

19.1 《减免所得税优惠明细表》（A107040） 250

19.1.1 小型微利企业税收优惠 250

关键点257 小型微利企业条件 250

关键点258 小型微利企业减半征收 250

关键点259 核定征收企业可以享受小型微利企业优惠 250

关键点260 自行享受，无须备案 250

风险点121 劳务派遣人员属于小型微利企业从业人数 251

风险点122 2015年需要分段计算 251

风险点123 建筑业不按工业企业标准享受小型微利企业优惠 251

19.1.2 经营性文化事业单位转制企业免税 251

关键点261 减免税优惠规定 251

关键点262 经营性文化事业单位转制企业资产损失 251

关键点263 转制企业评估增值、转让、划转规定 252

关键点264 经营性文化事业单位的界定 252

关键点265 转制注册之目的界定 252

关键点266 享受经营性文化事业单位转制企业税收优惠需符合的条件 252

19.1.3 技术先进型服务企业减免税优惠 253

关键点267 技术先进型服务企业减免税优惠政策要点 253

关键点268 技术先进型服务企业减免税优惠纳税申报表填报 254

风险点124 不符合标准不能享受优惠 254

19.1.4 支持和促进重点群体创业就业限额减征企业所得税 254

关键点269 支持和促进重点群体创业就业限额减税政策要点 254

关键点270 自主就业退役士兵创业就业限额减税政策要点 255

风险点125 不得重复享受税收优惠政策 255

19.1.5 项目所得按法定税率减半征收不得叠加享受减免税优惠 256

关键点271 项目所得按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠政策要点 256

风险点126 企业享受减半征收的应按法定税率减半，而不能按优惠税率减半 256

案例23 税收优惠政策叠加享受的填报案例 256

19.2 《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041） 257

关键点272 高新技术企业条件 257

关键点273 “基本信息”及“关键指标情况”填报要点 258

风险点127 不符合高新技术企业条件 261

风险点128 总收入为税法第六条规定的所有收入 261

风险点129 存在偷税等违法行为 262

19.3 《软件、集成电路企业税收优惠情况及明细表》（A107042） 262

关键点274 集成电路和软件企业税收优惠政策要点 262

关键点275 “关键指标情况”填报要点 263

风险点130 不符合相关条件 267

风险点131 获利年度 267

19.4 《税额抵免优惠明细表》（A107050） 268

关键点276 购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免 268

关键点277 包括融资租赁方式租入的专用设备 268

关键点278 未抵扣的进项税额可以抵免所得税税额 268

风险点132 专用设备未满5年转让应补缴已抵免税款 268

风险点133 附着物不能抵免税额 268

18.4 企业清算期间及重组事项发生后税收优惠享受问题 269

关键点279 企业清算期间税收优惠享受问题 269

关键点280 重组事项发生后税收优惠享受问题 269

风险点134 清算期不得享受税收优惠 270

风险点135 企业重组税收优惠承继 270

第20章 境外所得税收抵免政策及填报实务（A108000—A108030） 271

20.1 《境外所得税收抵免明细表》（A108000） 272

关键点281 “境外所得”的范围 272

关键点282 划分“来源于境外的所得”与“来源于境内的所得”标准 272

关键点283 转让境外被投资企业股权的收入确认条件 273

关键点284 境外所得简易计算抵免、税收饶让抵免的范围 273

关键点285 境外所得享受高新技术企业减免税额优惠的适用条件 274

关键点286 “联合体公司”境外经营的境外所得税收抵免 274

风险点136 境外所得弥补以前年度境内亏损的问题 275

风险点137 企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算 275

风险点138 不可抵免境外所得税税额的情况 275

20.2 《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010） 276

关键点287 境外应税所得计算中的收入确认标准 276

关键点288 境外“毛所得”对应直接成本费用的调整扣除 277

关键点289 境外“源泉扣缴”后的直接税税后所得换算成税前所得 277

关键点290 “分国不分项”的计算原则 277

关键点291 境外所得独立于境内所得进行税会差异调整 278

关键点292 石油企业“不分国不分项”的境外所得计算原则 278

风险点139 同一纳税主体境内、境外所得共同支出的分摊 279

20.3 《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020） 280

关键点293 境外分支机构弥补亏损遵循“分国不分项”原则 280

关键点294 “非实际亏损”与“实际亏损”的判断标准 280

关键点295 境外分支机构弥补亏损的计算管理要求 281

20.4 《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030） 281

关键点296 跨年度结转抵免境外所得税的计算方法和管理要求 281

20.5 《受控外国企业信息报告表》及外国企业年度独立财务报表的报送 282

关键点297 《受控外国企业信息报告表》及外国企业年度独立财务报表报送 282

20.6 境外所得应纳税额计算填报 283

案例24 抵免限额的计算分析案例 283

第21章 跨地区经营汇总纳税政策及填报实务（A109000、A109010） 285

21.1 《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000） 286

关键点298 适用跨地区汇总纳税方式的总、分机构范围 286

关键点299 总机构所得税汇算清缴报送的申报资料 286

关键点300 总机构管理的建筑项目部所在地预分所得税额 286

风险点140 分支机构未按税款分配数额预缴所得税的法律责任 287

风险点141 未按规定报送分支机构所得税分配表的法律责任 287

21.2 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010） 287

关键点301 总、分机构应纳所得税额分摊计算比例 287

关键点302 总、分机构处于不同税率地区的税款分摊计算方法 288

关键点303 二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税的情形 289

关键点304 分支机构分摊比例在一个纳税年度内调整的情形 289

21.3 跨地区汇总纳税企业所得税汇算清缴填报案例 289

案例25 跨地区汇总纳税企业所得税汇算清缴税额分摊填报案例 289

案例26 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配填报案例 292

第22章 2015年新企业所得税政策解读 295

22.1 小型微利企业优惠政策 296

关键点305 从业人数和资产总额计算公式有变化 296

关键点306 2015年需分段计算 296

关键点307 A107040《减免所得税优惠明细表》填报方法 297

案例27 减免所得税优惠填报案例一 299

案例28 减免所得税优惠填报案例二 299

案例29 减免所得税优惠填报案例三 300

案例30 减免所得税优惠填报案例四 300

22.2 研发费用加计扣除政策 301

关键点308 取消了两个目录 301

关键点309 增加外聘研发人员劳务费用 301

关键点310 其他费用按10％扣除 301

案例31 与研发活动直接相关的其他费用加计扣除额计算案例 302

关键点311 特殊收入应扣减研发费用 302

关键点312 负面清单制度 302

关键点313 共用设备也能加计扣除 303

关键点314 加速折旧也可以加计扣除 303

案例32 “仪器、设备的折旧费”加计扣除计算案例 303

关键点315 委托研发只能加计扣除80％ 304

关键点316 设置辅助账 304

关键点317 追溯期 304

关键点318 留存备查资料 305

风险点142 超出范围不得加计扣除 305

风险点143 共用设备划分不清不得加计扣除 305

风险点144 2015年汇算清缴不能执行新政策 305

22.3 高新技术企业认定政策 305

关键点319 高新技术企业认定条件有变化 306

关键点320 企业申请手续简化 307

关键点321 跨地区迁移企业资格继续有效 308

关键点322 每年报送情况报表 308

关键点323 税务机关追缴税款 308

关键点324 偷税不是取消高新技术企业资格的必要条件 308

风险点145 取消其高新技术企业资格的三种情况 308

22.4 固定资产加速折旧政策 309

关键点325 四个领域重点行业 309

22.5 工资薪金税前扣除政策 309

关键点326 企业与工资薪金一起发放的福利性补贴不再作为职工福利费 309

关键点327 汇算清缴前发放的工资可以税前扣除 310

关键点328 支付劳务派遣用工费用要区分两种情况 310

22.6 内地与香港基金互认政策 310

关键点329 对内地企业投资者通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税 310

22.7 技术转让优惠政策 310

关键点330 非独占许可使用权 311

风险点146 非独占许可使用权转让时限 311

22.8 高新技术企业职工教育经费政策 311

关键点331 高新技术企业职工教育经费按8％扣除 311

22.9 支持鲁甸地震灾后恢复重建政策 311

关键点332 受灾企业免征企业所得税 311

关键点333 接受捐赠免征企业所得税 311

关键点334 受灾农村信用社免征企业所得税 312

关键点335 向灾区捐赠全额扣除 312

22.10 西部大开发优惠政策 312

关键点336 西部鼓励类产业项目减按15％税率 312

风险点147 不属于《目录》停止减按15％税率 312

22.11 集成电路及软件企业优惠政策 312

关键点337 两免三减半 313

关键点338 软件企业认定及年审停止执行 314

22.12 计提准备金政策 314

22.12.1 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金 314

关键点339 计提准备金比例 314

关键点340 准备金扣除方法 314

22.12.2 金融企业贷款损失准备金 314

关键点341 计提准备金的计算方法 315

22.13 资产损失税前扣除政策 315

关键点342 资产损失条件 315

22.14 资产（股权）划转政策 315

关键点343 处理原则 316

关键点344 具体的适用前置性条件 316

关键点345 划转后连续12个月内交易双方的股权架构不能改变 316

关键点346 划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益 317

22.15 非货币性资产投资政策 317

关键点347 非货币性资产转让收入可在5年内均匀计入应纳税所得额 317

风险点148 非货币性资产投资后续管理 317

22.16 企业重组政策 317

关键点348 股权收购和合并主导方进一步明确 318

关键点349 区分5种情形确定重组日 318

关键点350 合理商业目的说明内容有所调整 319

关键点351 连续12个月内分步交易的可暂时适用特殊性税务处理 319

风险点149 特殊性重组后续管理 319

22.17 重点群体创业就业优惠政策 320

关键点352 扩大企业吸纳就业相关条件修改 320

22.18 税收优惠管理政策 320

关键点353 税收优惠备案 321

关键点354 留存备查资料 321

关键点355 无变化不再备案 321

关键点356 留存备查资料保存10年 321

关键点357 补办备案手续 321

风险点150 企业对资料真实性、合法性负责 321

风险点151 不符合优惠条件的，税务机关追缴其已享受的减免税 322

风险点152 加强后续管理 322

22.19 后续管理政策 322

关键点358 三项优惠取消审批 322

关键点359 小型微利企业不另行备案 322

关键点360 二级及二级以下分支机构名单发生变化 322

关键点361 汇总纳税企业改变组织结构 323

关键点362 简易办法境外抵免备案 323

第23章 企业所得税税前扣除凭证确认实务问题探讨 325

风险点153 税前扣除凭证的种类及把握要点 326

风险点154 关于企业提供有效凭证时间问题 327

风险点155 是否虚开增值税专用发票的界定 327

风险点156 丢失发票原件，其复印件可以作为税前扣除凭证 328

风险点157 增值税失控发票不能作为税前扣除凭证 328

第24章 辅学辅填工具使用说明 329

24.1 辅学辅填工具简介 330

24.2 辅学辅填工具使用说明 330

24.2.1 适用范围 330

24.2.2 填写顺序 331

24.2.3 表内底色说明 332

24.2.4 填报提示目录和重点填报项目 333

附录 企业所得税相关法规政策汇编 335