企业所得税汇算清缴工作指引 2014年版年度纳税申报表填报实务 2015版PDF电子书下载

1 汇算清缴基本规定 2

1.1 汇算清缴定义 2

1.2 汇算清缴范围 2

1.3 汇算清缴期限 2

1.4 应提交中介机构鉴证报告的涉税事项 3

1.5 汇算清缴应报送的资料 5

1.6 汇算清缴年度纳税申报表体系（A类，2014年版）整体介绍 7

1.7 税款解缴 9

1.8 法律责任 9

2 汇算清缴常用税收政策 12

2.1 应纳税所得额 12

2.1.1 基本规定 12

2.1.1.1 计算方法 12

2.1.1.2 确认原则 12

2.1.2 亏损及亏损弥补 12

2.1.2.1 亏损的定义 12

2.1.2.2 亏损结转年限 12

2.1.2.3 境外营业机构亏损 13

2.1.2.4 筹办期间的亏损 13

2.1.2.5 研发费用形成的亏损 13

2.1.2.6 资产损失追补确认形成的亏损 13

2.1.2.7 征收方式改变时的亏损弥补 13

2.1.2.8 重组业务亏损 14

2.1.2.9 汇总纳税企业亏损 15

2.1.2.10 查增应纳税所得额弥补亏损 15

2.2 收入 15

2.2.1 基本规定 15

2.2.1.1 收入的概念 15

2.2.1.2 收入的形式 16

2.2.1.3 收入的确认原则 16

2.2.2 销售货物收入 16

2.2.2.1 一般销售收入的确认条件 16

2.2.2.2 不同销售方式收入的确认 17

2.2.2.2.1 托收承付 17

2.2.2.2.2 预收款 17

2.2.2.2.3 销售需安装和检验的商品 17

2.2.2.2.4 支付手续费方式委托代销 17

2.2.2.2.5 售后回购 18

2.2.2.2.6 以旧换新 18

2.2.2.2.7 商业折扣 18

2.2.2.2.8 现金折扣 19

2.2.2.2.9 销售折让和退回 19

2.2.2.2.10 买一赠一 19

2.2.2.2.11 分期收款 20

2.2.2.2.12 产品分成 20

2.2.3 提供劳务收入 21

2.2.3.1 一般提供劳务收入的确认 21

2.2.3.2 不同劳务方式收入的确认 21

2.2.3.2.1 安装费 21

2.2.3.2.2 宣传媒介的收费 22

2.2.3.2.3 软件费 22

2.2.3.2.4 服务费 22

2.2.3.2.5 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 22

2.2.3.2.6 会员费 22

2.2.3.2.7 特许权费 22

2.2.3.2.8 劳务费 23

2.2.3.3 持续时间超过12个月的加工制造或劳务 23

2.2.4 转让财产收入 23

2.2.5 股息、红利等权益性投资收益 24

2.2.6 利息收入 25

2.2.6.1 国债利息收入 25

2.2.6.2 关联企业利息收入的确认 25

2.2.6.3 混合性投资业务利息收入的确认 25

2.2.7 租金收入 26

2.2.8 特许权使用费收入 26

2.2.9 接受捐赠收入 27

2.2.10 视同销售收入 27

2.2.10.1 视同销售的情形 27

2.2.10.2 视同销售价格 28

2.2.11 其他收入 29

2.2.11.1 确实无法偿付的应付款项 29

2.2.11.2 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 29

2.2.11.3 债务重组收入 30

2.2.11.4 取得的财政性资金 30

2.2.12 不征税收入 31

2.2.12.1 财政拨款 31

2.2.12.2 行政事业性收费和政府性基金 32

2.2.12.3 其他不征税收入 32

2.2.12.4 后续管理 33

2.2.13 不确认收入的行为 33

2.3 扣除 34

2.3.1 基本规定 34

2.3.1.1 支出的概念 34

2.3.1.2 税前扣除的原则 34

2.3.2 具体扣除项目 35

2.3.2.1 销售（营业）成本 35

2.3.2.2 工资薪金支出 35

2.3.2.3 职工福利费支出 37

2.3.2.4 社会保险费、住房公积金 39

2.3.2.5 职工工会经费 39

2.3.2.6 职工教育经费 40

2.3.2.7 借款费用 41

2.3.2.8 业务招待费 44

2.3.2.9 广告费和业务宣传费 45

2.3.2.10 公益性捐赠支出 46

2.3.2.11 手续费及佣金支出 48

2.3.2.12 准备金支出 49

2.3.2.13 租赁费支出 49

2.3.2.14 固定资产折旧 50

2.3.2.15 无形资产摊销 50

2.3.2.16 长期待摊费用摊销 50

2.3.2.17 开办费 50

2.3.2.18 劳动保护支出 50

2.3.2.19 政府性基金和行政事业性收费 51

2.3.2.20 环境、生态恢复专项资金 51

2.3.2.21 维简费和安全生产费用 51

2.3.2.22 员工服饰费用支出 52

2.3.2.23 以前年度发生应扣未扣支出 52

2.3.2.24 保险费支出 53

2.3.2.25 资产损失 53

2.3.2.26 棚户区改造支出 57

2.3.2.27 非居民企业向境外总机构支付的费用 57

2.3.3 不允许税前扣除的项目 57

2.3.4 扣除凭据要求 58

2.4 资产的税务处理 59

2.4.1 基本规定 59

2.4.1.1 计税基础 59

2.4.1.2 处置 60

2.4.2 固定资产 60

2.4.2.1 计税基础 60

2.4.2.2 折旧 61

2.4.2.2.1 折旧方法 61

2.4.2.2.2 折旧年限 61

2.4.2.2.3 加速折旧 62

2.4.2.2.4 不得计提折旧的固定资产 62

2.4.2.3 减值准备 62

2.4.2.4 后续支出 63

2.4.2.5 损失 63

2.4.3 生产性生物资产 64

2.4.3.1 计税基础 64

2.4.3.2 折旧 65

2.4.3.3 损失 65

2.4.4 无形资产 66

2.4.4.1 计税基础 66

2.4.4.2 摊销 66

2.4.4.2.1 摊销方法 66

2.4.4.2.2 摊销年限 66

2.4.4.2.3 加计扣除 67

2.4.4.2.4 不得摊销的无形资产 67

2.4.4.3 损失 67

2.4.5 长期待摊费用 67

2.4.5.1 摊销期限 68

2.4.5.2 改建支出 68

2.4.5.3 大修理支出 68

2.4.5.4 开（筹）办费 68

2.4.6 投资资产 69

2.4.6.1 计税基础 69

2.4.6.2 处置 69

2.4.6.3 损失 69

2.4.7 存货 72

2.4.7.1 计价 72

2.4.7.2 成本结转 72

2.4.7.3 损失 72

2.4.8 非货币性资产投资 74

2.5 税收优惠 75

2.5.1 基本规定 75

2.5.2 免税优惠 76

2.5.2.1 购买国债取得利息收入企业所得税优惠 76

2.5.2.2 符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益企业所得税优惠 76

2.5.2.3 符合条件的非营利组织所得税优惠 76

2.5.2.4 证券投资基金企业所得税优惠 78

2.5.2.5 取得地方政府债券利息企业所得税优惠 78

2.5.2.6 灾后恢复重建企业所得税优惠 79

2.5.2.7 期货保证金、保险保障基金有关收入企业所得税优惠 79

2.5.3 减计收入优惠 80

2.5.3.1 综合利用资源企业所得税优惠 80

2.5.3.2 金融机构农户小额贷款企业所得税优惠 82

2.5.3.3 取得中国铁路建设债券利息收入企业所得税优惠 83

2.5.4 加计扣除 84

2.5.4.1 开发新技术、新产品、新工艺企业所得税优惠 84

2.5.4.2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员企业所得税优惠 89

2.5.5 所得减免优惠 90

2.5.5.1 从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠 90

2.5.5.2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营企业所得税优惠 93

2.5.5.3 从事符合条件的环境保护、节能节水项目企业所得税优惠 96

2.5.5.4 符合条件的技术转让企业所得税优惠 97

2.5.5.5 中国清洁发展机制基金和清洁发展机制项目实施企业所得税优惠 98

2.5.5.6 节能服务公司实施合同能源管理项目企业所得税优惠 99

2.5.6 抵扣应纳税所得额 101

2.5.6.1 创业投资企业所得税优惠 101

2.5.7 减免所得税优惠 103

2.5.7.1 符合条件的小型微利企业所得税优惠 103

2.5.7.2 国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠 105

2.5.7.3 民族自治地方企业所得税优惠 106

2.5.7.4 经营性文化事业单位转制企业所得税优惠 107

2.5.7.5 动漫企业所得税优惠 108

2.5.7.6 受灾地区损失严重的企业所得税优惠 108

2.5.7.7 受灾地区农村信用社所得税优惠 109

2.5.7.8 受灾地区的促进就业企业所得税优惠 109

2.5.7.9 技术先进型服务企业所得税优惠 110

2.5.7.10 促进重点群体创业就业企业所得税优惠 111

2.5.7.11 集成电路生产企业所得税优惠 117

2.5.7.12 集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业所得税优惠 118

2.5.7.13 新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业所得税优惠 119

2.5.7.14 国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业所得税优惠 120

2.5.7.15 设在西部地区的鼓励类产业企业所得税优惠 120

2.5.7.16 生产和装配伤残人员专门用品企业所得税优惠 122

2.5.8 税额抵免优惠 122

2.5.8.1 购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备企业所得税优惠 122

2.5.9 其他优惠 124

2.5.9.1 符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限企业所得税优惠 124

2.6 特殊行业及特殊事项的税务处理 127

2.6.1 金融业 127

2.6.1.1 银行业 127

2.6.1.1.1 利息收入 127

2.6.1.1.2 准备金 128

2.6.1.1.3 农村信用社省级联合社有关费用 130

2.6.1.1.4 邮储银行代理费支出 131

2.6.1.2 保险业 131

2.6.1.2.1 保险保障基金 131

2.6.1.2.2 准备金 132

2.6.1.2.3 赔付支出 134

2.6.1.2.4 再保险业务 134

2.6.1.3 证券业 134

2.6.1.3.1 准备金 134

2.6.1.4 中小企业信用担保机构 136

2.6.1.4.1 准备金 136

2.6.2 房地产开发业 137

2.6.2.1 收入的税务处理 137

2.6.2.1.1 收入的范围 137

2.6.2.1.2 收入确认时点 138

2.6.2.1.3 视同销售 139

2.6.2.1.4 预售收入 139

2.6.2.1.5 预租收入 140

2.6.2.2 成本、费用扣除的税务处理 140

2.6.2.2.1 一般规定 140

2.6.2.2.2 配套设施的税务处理 141

2.6.2.2.3 担保金的税务处理 142

2.6.2.2.4 佣金的税务处理 142

2.6.2.2.5 利息支出的税务处理 142

2.6.2.3 计税成本的核算 142

2.6.2.3.1 计税成本对象的确定 143

2.6.2.3.2 计税成本的构成内容 144

2.6.2.3.3 计税成本核算程序 145

2.6.2.3.4 成本分配方法 145

2.6.2.3.5 非货币性交易下的计税成本 147

2.6.2.3.6 计税成本核算的终止 147

2.6.2.4 特定事项的税务处理 148

2.6.2.4.1 合作（合资）开发 148

2.6.2.4.2 以土地使用权投资开发项目 149

2.6.2.4.3 回迁安置 149

2.6.2.5 房地产企业注销前的所得税处理 150

2.6.3 政策性搬迁 151

2.6.3.1 搬迁收入 152

2.6.3.2 搬迁支出 152

2.6.3.3 搬迁资产 153

2.6.3.4 搬迁所得 153

2.6.3.5 政策性搬迁的申报 154

2.6.4 企业重组 155

2.6.4.1 定义 155

2.6.4.2 一般重组的税务处理 156

2.6.4.3 特殊重组的税务处理 157

2.6.4.4 跨境重组的特殊性税务处理 160

2.6.4.5 税收优惠承继 161

2.6.5 关联方业务往来 161

2.6.5.1 关联方关系的认定 162

2.6.5.2 关联交易类型 163

2.6.5.3 转让定价的合理调整方法 163

2.6.5.4 预约定价安排 165

2.6.5.5 成本分摊协议 165

2.6.6 企业清算 166

2.6.6.1 基本规定 166

2.6.6.2 清算主体 166

2.6.6.3 清算所得 167

3 汇算清缴前的资料准备工作 169

3.1 财务会计信息资料准备 169

3.1.1 纸质报表的报送 169

3.1.2 电子数据的采集 169

3.2 税收优惠资料准备 170

3.2.1 优惠事项分类 170

3.2.2 备案要求 171

3.2.3 纳税人的备案责任 180

3.2.4 税务机关的管理要求 180

3.3 资产损失资料准备 181

3.3.1 资产损失的分类 181

3.3.2 汇总纳税企业资产损失的申报 182

3.3.3 资料清单 182

3.3.4 办理时限 195

3.3.5 纳税人的申报责任 195

3.3.6 税务机关的管理要求 195

3.4 特殊事项资料准备 196

3.4.1 企业重组 196

3.4.1.1 一般重组 196

3.4.1.2 特殊重组 197

3.4.1.3 跨境重组 199

3.4.2 政策性搬迁 200

3.4.3 关联交易的同期资料 200

4 查账征收企业年度纳税申报表及其填报 204

4.1 年度纳税申报表体系 204

4.1.1 年度纳税申报表设计填报思路 204

4.1.1.1 年报主表设计填报思路 204

4.1.1.2 纳税调整表设计填报思路 205

4.1.1.3 优惠明细表设计填报思路 206

4.1.1.4 泾渭分明的主线设计填报思路 206

4.1.1.5 其它创新设计填报思路 207

4.1.2 报表之间的关系 208

4.1.2.1 主表与附表的对应关系 208

4.1.2.2 附表之间的关系 210

4.1.3 年度纳税申报表的填报顺序 210

4.2 申报表及填报说明 212

4.2.1 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》封面 212

4.2.1.1 填报要点 212

4.2.1.2 表样及填报说明 212

4.2.2 《企业所得税年度纳税申报表填报表单》 214

4.2.2.1 填报要点 214

4.2.2.2 表样及填报说明 215

4.2.3 A000000《企业基础信息表》 220

4.2.3.1 填报要点 220

4.2.3.2 表样及填报说明 221

4.2.4 A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》 224

4.2.4.1 填报要点 224

4.2.4.2 表样及填报说明 225

4.2.5 收入及成本费用表 232

4.2.5.1 总体说明 232

4.2.5.2 A101010《一般企业收入明细表》 233

4.2.5.2.1 填报要点 233

4.2.5.2.2 表样及填报说明 233

4.2.5.3 A101020《金融企业收入明细表》 237

4.2.5.3.1 填报要点 237

4.2.5.3.2 表样及填报说明 237

4.2.5.4 A102010《一般企业成本支出明细表》 240

4.2.5.4.1 填报要点 240

4.2.5.4.2 表样及填报说明 241

4.2.5.5 A102020《金融企业支出明细表》 244

4.2.5.5.1 填报要点 244

4.2.5.5.2 表样及填报说明 244

4.2.5.6 A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》 248

4.2.5.6.1 填报要点 248

4.2.5.6.2 表样及填报说明 248

4.2.5.7 A104000《期间费用明细表》 252

4.2.5.7.1 填报要点 252

4.2.5.7.2 表样及填报说明 253

4.2.6 纳税调整表 255

4.2.6.1 总体说明 255

4.2.6.2 A105000《纳税调整项目明细表》 256

4.2.6.2.1 填报要点 256

4.2.6.2.2 表样及填报说明 259

4.2.6.3 A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》 268

4.2.6.3.1 填报要点 268

4.2.6.3.2 表样及填报说明 269

4.2.6.4 A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》 274

4.2.6.4.1 填报要点 274

4.2.6.4.2 表样及填报说明 274

4.2.6.5 A105030《投资收益纳税调整明细表》 277

4.2.6.5.1 填报要点 277

4.2.6.5.2 表样及填报说明 277

4.2.6.6 A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 279

4.2.6.6.1 填报要点 279

4.2.6.6.2 表样及填报说明 280

4.2.6.7 A105050《职工薪酬纳税调整明细表》 282

4.2.6.7.1 填报要点 282

4.2.6.7.2 表样及填报说明 283

4.2.6.8 A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》 286

4.2.6.8.1 填报要点 286

4.2.6.8.2 表样及填报说明 287

4.2.6.9 A105070《捐赠支出纳税调整明细表》 289

4.2.6.9.1 填报要点 289

4.2.6.9.2 表样及填报说明 289

4.2.6.10 A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》 291

4.2.6.10.1 填报要点 291

4.2.6.10.2 表样及填报说明 292

4.2.6.11 A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》 295

4.2.6.11.1 填报要点 295

4.2.6.11.2 表样及填报说明 296

4.2.6.12 A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》 300

4.2.6.12.1 填报要点 300

4.2.6.12.2 表样及填报说明 301

4.2.6.13 A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》 304

4.2.6.13.1 填报要点 304

4.2.6.13.2 表样及填报说明 304

4.2.6.14 A105100《企业重组纳税调整明细表》 305

4.2.6.14.1 填报要点 305

4.2.6.14.2 表样及填报说明 307

4.2.6.15 A105110《政策性搬迁纳税调整明细表》 308

4.2.6.15.1 填报要点 310

4.2.6.15.2 表样及填报说明 310

4.2.6.16 A105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》 313

4.2.6.16.1 填报要点 313

4.2.6.16.2 表样及填报说明 314

4.2.7 弥补亏损表 318

4.2.7.1 A106000《企业所得税弥补亏损明细表》 318

4.2.7.1.1 填报要点 318

4.2.7.1.2 表样及填报说明 319

4.2.8 税收优惠表 322

4.2.8.1 总体说明 322

4.2.8.2 A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》 322

4.2.8.2.1 填报要点 323

4.2.8.2.2 表样及填报说明 323

4.2.8.3 A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》 328

4.2.8.3.1 填报要点 328

4.2.8.3.2 表样及填报说明 328

4.2.8.4 A107012《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》 331

4.2.8.4.1 填报要点 331

4.2.8.4.2 表样及填报说明 331

4.2.8.5 A107013《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》 334

4.2.8.5.1 填报要点 334

4.2.8.5.2 表样及填报说明 334

4.2.8.6 A107014《研发费用加计扣除优惠明细表》 336

4.2.8.6.1 填报要点 336

4.2.8.6.2 表样及填报说明 337

4.2.8.7 A107020《所得减免优惠明细表》 340

4.2.8.7.1 填报要点 340

4.2.8.7.2 表样及填报说明 340

4.2.8.8 A107030《抵扣应纳税所得额明细表》 347

4.2.8.8.1 填报要点 347

4.2.8.8.2 表样及填报说明 347

4.2.8.9 A107040《减免所得税优惠明细表》 349

4.2.8.9.1 填报要点 349

4.2.8.9.2 表样及填报说明 351

4.2.8.10 A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》 360

4.2.8.10.1 填报要点 360

4.2.8.10.2 表样及填报说明 361

4.2.8.11 A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》 365

4.2.8.11.1 填报要点 365

4.2.8.11.2 表样及填报说明 367

4.2.8.12 A107050《税额抵免优惠明细表》 372

4.2.8.12.1 填报要点 372

4.2.8.12.2 表样及填报说明 372

4.2.9 境外所得抵免表 375

4.2.9.1 总体说明 375

4.2.9.2 A108000《境外所得税收抵免明细表》 376

4.2.9.2.1 填报要点 376

4.2.9.2.2 表样及填报说明 376

4.2.9.3 A108010《境外所得纳税调整后所得明细表》 380

4.2.9.3.1 填报要点 380

4.2.9.3.2 表样及填报说明 380

4.2.9.4 A108020《境外分支机构弥补亏损明细表》 383

4.2.9.4.1 填报要点 383

4.2.9.4.2 表样及填报说明 383

4.2.9.5 A108030《跨年度结转抵免境外所得税明细表》 385

4.2.9.5.1 填报要点 385

4.2.9.5.2 表样及填报说明 385

4.2.10 汇总纳税企业表 387

4.2.10.1 总体说明 387

4.2.10.2 A109000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》 387

4.2.10.2.1 填报要点 387

4.2.10.2.2 表样及填报说明 388

4.2.10.3 A109010《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》 391

4.2.10.3.1 填报要点 391

4.2.10.3.2 表样及填报说明 391

5 核定定率征收企业年度申报表及其填报 396

5.1 核定征收范围 396

5.2 核定征收企业可享受的税收优惠 397

5.3 核定定率征收企业年度纳税申报表及其填报 397

6 跨地区经营纳税企业的汇算清缴 402

6.1 汇总纳税企业管理 402

6.1.1 基本规定 402

6.1.1.1 适用范围 402

6.1.1.2 汇总纳税原则 403

6.1.2 特殊规定 403

6.1.3 汇算清缴政策规定 404

6.1.4 《汇总纳税企业分支机构所得税分配表》的报送 404

6.1.5 年度汇算清缴企业所得税的计算和缴纳 404

6.1.6 分支机构的资产损失申报 405

6.1.7 优惠审核、备案 405

6.2 合并纳税企业管理 406

7 税务机关职责及后续管理 408

7.1 税务机关汇算清缴管理职责 408

7.1.1 组织部署 408

7.1.2 纳税服务 408

7.1.3 申报资料的接收 408

7.1.4 申报资料的审核 409

7.2 汇算清缴工作的后续管理 409

7.2.1 台账管理 409

7.2.2 总结分析 410

7.2.3 风险核查 411