企业所得税政策与实践深度分析 2013版PDF电子书下载

第1章 汇算清缴回顾 1

1.1风险由何而来 2

1.1.1主动性方面 2

1.1.2被动性方面 3

1.2有准备的防范来自哪里 4

1.3企业实施案例 4

1.3.1日常安排 4

1.3.2年末安排 5

1.3.3年终结账税务安排 5

1.3.4汇算期间安排 5

1.3.5电子工具的使用——递延所得税的计算及核算工具 6

1.4 2013年变化趋势 6

第2章 收入基本问题的界定及常规事项处理 7

2.1收入需要关注的问题 8

2.2概况介绍 9

2.3收入确认时点 10

2.3.1销售货物 10

2.3.2提供劳务 14

2.3.3让渡资产使用权的税法与会计核算的差异 17

1.股息、红利等权益性投资收益 17

2.利息收入 18

3.租金收入 18

4.特许权使用费收入 19

2.3.4其他收入 19

1.接受捐赠收入 19

2.采取产品分成方式取得收入 20

3.其他收入 20

2.4特殊性收入事项 20

2.4.1视同销售 20

1.视同销售业务既涉及调增，同样涉及调减 22

2.视同销售的利与弊 23

3.关于视同销售公允价值的计量 24

4.非货币性交易视同销售收入与非货币性资产交换收益的区别 25

5.劳务的视同销售 25

6.流转税中视同销售的延伸 25

7.视同销售较多仍停留在理论阶段 26

2.4.2“买一赠一”式的组合销售 26

1.“买一赠一”企业所得税的处理 26

2.“买一赠一”增值税的适用 27

2.4.3积分换购 28

2.4.4债务重组收益 29

1.一般性税务处理 30

2.特殊性税务处理 30

2.4.5接受捐赠收入 31

2.4.6长期挂账的应付款项 32

2.4.7个税手续费返还 34

2.4.8汇兑损益 36

2.4.9股票股利 37

2.4.10资产无偿划拨 38

1.北京市国家税务局规定 40

2.青岛市国家税务局规定 40

3.河北省地方税务局规定 41

2.4.11盘盈收入 42

2.4.12融资租赁收入 44

1.所得税的基本介绍 44

2.现行政策下的所得税及增值税政策事例应用 46

（1）售后回租 46

（2）现行政策不同主体对流转税不同的适用 47

3.“营改增”试点政策的影响 48

2.4.13政府补助 48

1.基本理解 48

2.“营改增”专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费的处理 50

2.4.14政策性搬迁收入 51

1. 118号文件争议带来40号公告的产生 51

2. 40号公告精要理解 52

3.土地面临的选择 53

4.对搬迁完成年度的理解 55

5.搬迁损失的处理 55

6. 40号公告与118号文件的衔接 55

2.4.15新股申购冻结资金的利息 56

2.4.16在建工程试运行收入 57

2.4.17证券公司利润表的净收入基数考虑 57

2.4.18企业所得税的价外费用 58

2.5权益性投资收益 58

2.5.1权益法核算下利润分配的记录 58

2.5.2留存收益转增资本 59

2.5.3外国投资者从外商投资企业取得的利润 61

2.5.4境外上市H股发放股息、红利 61

2.5.5向QFII支付股息、红利、利息 62

2.5.6分回的投资收益超过投资成本的情形 63

2.5.7约定的分配利润超过占被投资企业股权比例的问题 64

2.5.8利润分配的基数是会计利润还是应纳税所得额 64

2.5.9代持股份的投资收益问题 65

2.5.10有限合伙企业分红再分配的性质界定 65

2.5.11合作经营所得的处理 67

2.5.12投资企业与被投资企业的税率差是否需要补缴税款 67

2.5.13按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 68

2.5.14利息、股息与红利所得的营业税政策延伸 68

1.财务会计制度对买入价的规定 69

2.持有期间取得的股票、债券红利收入 69

2.5.15“对赌协议”下的所得税应用 70

1.案例再现 70

2.税收政策应用 71

2.6销售折扣、折让 72

2.7不征税收入 73

2.7.1基本理解 73

2.7.2不征税收入的特征 73

1.不征税收入界定的条件 73

2.对于不征税收入的限制性规定 74

3.不征税收入与免税收入的区别 74

4.不征税收入取得时点的判定 74

5.软件产品等增值税即征即退税款 74

6.不征税收入孳生的利息是否缴纳企业所得税 76

7.不征税收入的账务处理 76

2.7.3放弃不征税收入的情形与研发加计的可行性 76

2.8公允价值变动损益 77

第3章 成本费用支出税前扣除的关注点与风险点 81

3.1成本费用扣除的税法应用分析 82

3.2理解上的处理原则 83

3.2.1权责发生制原则 83

3.2.2真实性、相关性与合理性原则 84

3.2.3划分收益性支出与资本性支出原则 85

3.2.4不征税收入形成的支出不得扣除原则 85

3.2.5不得重复扣除原则 86

3.2.6独立交易性原则 86

3.3对扣除分类的简单理解 86

3.3.1成本 86

3.3.2费用 86

3.3.3税金 87

3.3.4营业税 88

3.3.5土地增值税 89

3.3.6损失 89

3.3.7其他支出 90

3.3.8费用扣除的执行标准 90

3.4成本扣除 93

3.5薪资类相关支出 94

3.5.1工资薪金 94

1.基本理解 94

2.事例应用 95

（1）对国家税务总局公告2012年第15号赞扬与争议并存 95

（2）对实际发放的时间截止日的理解 98

（3）工资薪金的范围 100

（4）何为任职与受雇的员工 102

（5）国有企业工资薪金的限额规定 103

（6）工资薪金税收金额与利润表中扣除金额的关系 103

（7）税前列支工资薪金与申报个人所得税基数的对比 104

（8）代扣代缴个人所得税账务处理的纳税调整影响 105

（9）应付职工薪酬未记录完整的情形 105

（10）股份支付 105

（11） 2008年年初工资余额的扣除条件 107

（12）工资薪金与职工福利费的区别 107

（13）人力资源服务公司代发工资的问题 108

3.税收法规 108

3.5.2职工福利费 109

1.基本理解 109

2.事例应用 110

（1）职工福利费财务与税法规定的比对 110

（2） 2008年（不含）之前税前扣除计提形成的余额 112

（3）对“单独设立账册”的理解 112

（4）计提福利费要关注与实际发生的金额核对 112

（5）国税函〔2009〕 3号文中的列举事项的理解 112

（6）离退休人员的统筹外费用及其他福利性支出 115

（7）外籍员工子女教育费与住房补贴 115

（8） 2008年之前结余改变用途 115

（9）职工福利费的票据要求 116

（10）劳务派遣工的职工福利费 116

（11）职工福利费核算口径的调整 116

（12）对职工福利费列支事项的考虑 116

3.税收法规 117

3.5.3职工教育经费 119

1.基本理解 119

2.事例应用 120

（1）会计上冲减之前年度余额的职工教育经费的税前扣除 120

（2）发生并不等于实际支付 121

（3）未支付的职工教育经费是时间性差异还是永久性差异 121

（4）特殊行业允许扣除的鼓励政策 121

（5）政治思想学习是否属于职工教育费的范围 121

（6）外出培训学习的差旅费支出是否属于职工教育经费 122

（7）职工教育经费与会议费的区别 122

（8）员工参加EMBA教育的支出 122

（9）员工自我内部培训的支出是否属于职工教育经费的范围 122

（10）购买图书是否属于职工教育经费 123

3.税收法规 123

3.5.4工会经费 126

1.基本理解 126

2.事例应用 126

（1）工会经费与当年度税前扣除工资薪金的关联 126

（2）未扣除的形成永久性差异还是时间性差异 126

（3）工会经费能否纳税调减 127

（4）工会经费收入专用收据带来的基数的理解 127

（5）收到上级工会组织返还的工会经费 127

（6）关于税务机关代收工会经费能否认可计提税前扣除的情形 128

（7）劳务派遣工、合同工等的工资是否计提工会经费 128

3.税收法规 129

3.5.5商业保险 129

1.基本理解 129

2.事例应用 129

（1）对特殊工种的理解 129

（2）交通意外险 130

（3）通过职工福利费列支的商业保险 130

（4）通过补充医疗保险打包支出的交通意外保险 130

3.税收法规 130

3.5.6基本社会保险和住房公积金 131

1.基本理解 131

2.事例应用 131

（1）计算基数与比例 131

（2）整体超标还是个人超标 132

（3）计提而未缴纳的情形 132

（4）企业补缴时如何扣除 133

（5）填写金额的数值统计 133

（6）员工异地缴纳基本社会保险费的情形 133

（7）地方住房公积金比例20%的扣除分析 134

（8）基本医疗保险中一并缴纳的大额医疗费用互助资金 134

3.税收法规 134

3.5.7补充养老保险费、补充医疗保险费 135

1.基本理解 135

2.事例应用 135

（1）适用人员的范围与标准 135

（2）适用计算基数的问题 135

（3）之后年度补缴的情形 136

（4）对于支付的理解 136

（5）商业保险公司的补充医疗保险办理 137

3.税收法规 137

3.5.8劳动保护支出 138

1.基本理解 138

2.事例应用 138

（1）普遍福利性质的支出 138

（2）企业员工服饰费用支出 138

3.税收法规 139

3.5.9承担雇员及外部劳务的个人所得税 139

1.基本理解 139

2.事例应用 139

（1）承担雇员个人所得税税款 139

（2）承担外部劳务的个人所得税 140

3.税收法规 140

3.5.10与工资薪金相关限额扣除事项的事前安排 141

3.5.11 外籍人员的境外社会保险费用 141

3.6营业性费用及其他支出 142

3.6.1利息支出 142

1.基本理解 142

2.事例应用 142

（1）利息支出扣除判断的原则 142

（2）非金融企业间借款适用不超过金融企业“同期同类贷款利率” 143

（3）非金融企业间借贷权利的保护 143

（4）关联方无偿借款的处理 144

（5）关联方“债资比”的规定 144

（6）借款利息支出的凭据 145

（7）统借统还利息税前扣除 145

（8）对外投资发生的借款利息支出 145

（9）关于小额贷款公司类金融企业 145

（10）境外金融企业是否属于企业所得税法实施条例中规定的金融企业 145

（11）利息列支取得票据的问题 146

（12）权责发生制计算的利息支出税前扣除的标准 146

（13）附表三填写的利息支出的口径 146

（14）“资金池”的利息支出 147

3.税收法规 147

3.6.2财产保险费 151

1.基本理解 151

2.事例应用 152

（1）财产保险要与资产损失关联考虑 152

（2）雇主责任险 152

3.税收法规 152

3.6.3汇兑损失 152

1.基本理解 152

2.事例应用 153

（1）企业会计准则与企业所得税法的比较 153

（2）资产成本与利润分配相关的汇兑损失 153

3.税收法规 154

3.6.4业务招待费支出 154

1.基本理解 154

2.事例应用 154

（1）业务招待费的定性理解 154

（2）股权投资业务的企业 155

（3）纳税人交际应酬消费货物的增值税处理 156

（4）业务招待费的列支范围核实 156

（5）开办费中的业务招待费 156

（6）集团内部或公司内部发生的用餐等相关费用 156

（7）穿了“马甲”是否就是业务招待费 157

（8）发票中的问题 157

（9）“预付卡”带来的困惑 157

（10）个人所得税的延伸与税前扣除的理解 160

3.税收法规 160

3.6.5广告费和业务宣传费支出 163

1.基本理解 163

2.事例应用 163

（1）开展股权投资业务的企业广告费和业务宣传费的基数 163

（2）对赞助支出的性质判断 163

（3）开办过程中的广告费和业务宣传费 163

（4）对业务宣传费的理解 164

3.税收法规 164

3.6.6会议费 165

1.基本理解 165

2.事例应用 166

（1）会议费中的招待用品、餐饮支出 166

（2）营改增之后的会议费列支注意事项 166

3.6.7差旅费 167

1.基本理解 167

2.事例应用 167

（1）差旅费中的用餐支出 167

（2）差旅费中的员工出差补贴 167

（3）差旅费中单据的保管 167

3.6.8租赁费 167

1.基本理解 167

2.事例应用 168

（1）存在免租期的房屋租赁的费用扣除 168

（2）免租期房产税的缴纳 168

3.税收法规 168

3.6.9管理费 169

1.基本理解 169

2.事例应用 169

（1）总分机构间进行的管理费用分摊 169

（2）母子公司间收取的管理费 170

（3）管理费的营业税问题 170

（4）银行企业内营业机构之间支付的利息 170

3.税收法规 170

3.6.10公益性捐赠 172

1.基本理解 172

2.事例应用 173

（1）对公益性社会团体名单的理解 173

（2）直接向受益对象进行的捐赠不被认可 173

（3）取得捐赠票据但没有实施捐赠行为 173

（4）各地发布的2012年度捐赠扣除资质团体资格的文件参照 173

3.税收法规 176

3.6.11手续费及佣金 178

1.基本理解 178

2.事例应用 178

（1）具有合法经营资格的中介服务企业或个人 178

（2）对手续费及佣金的理解 179

（3）电信企业的特殊适用条款 179

（4）从事代理服务手续费及佣金的扣除 180

3.税收法规 180

3.6.12“包税”合同承担税款的扣除 182

3.6.13跨期费用 183

1.基本理解 183

2.事例应用 183

（1）跨期费用的不可转回的特性 183

（2）跨期费用是否存在追溯调整的可能 183

（3）跨期费用的应对之策 184

3.6.14预提费用 184

1.基本理解 184

2.事例应用 185

（1）准备金性质的预提费用 185

（2）实际发生但票据是在次年5月31日前取得 185

（3）实际发生但票据在次年5月31日后取得 185

（4）与递延所得税资产的关系 185

3.税收法规 186

3.6.15返利 186

3.6.16支付境外的特许权使用费 187

3.7准备金性质的支出 188

1.基本理解 188

2.事例应用 188

（1）准备金对账面价值与计税基础的影响 188

（2）对于附表十——资产减值准备项目调整明细表的逻辑关系理解 188

（3）以前年度计提的准备金余额的使用 188

（4）关于贷款类资产准备金的税务处理（涉农贷款和中小企业贷款损失准备金除外） 189

（5）安全生产费税前扣除 190

3.税收法规 191

3.8总分机构共享基数的费用列支 193

3.9罚款支出 194

3.10结账期未完全按公历年份或月份处理的调整 194

3.11关于“海外代付业务代扣代缴”的支付的税前扣除 195

3.11.1代扣代缴义务人的确定 195

3.11.2向境外分支机构支付款项扣缴税款的抵减 195

第4章 资产 197

4.1存货 198

4.1.1基本理解 198

4.1.2事项说明 200

1.存货成本的计税基础 200

2.存货成本的计算方法 201

3.存货跌价准备 202

4.存货损失 202

5.制造费用的分摊 203

4.1.3税收法规 203

4.2固定资产 203

4.2.1基本理解 203

4.2.2事项说明 204

1.固定资产的确认标准 204

2.固定资产的计税基础与会计计量的基础 204

3.固定资产的折旧适用与折旧年限 206

（1）折旧的计提 206

（2）折旧的起始时间 207

（3）折旧年限的调整 207

（4）净残值 207

（5）最低折旧年限是否是纳税人的一项纳税调减权利 207

（6）折旧方法 208

（7）固定资产加速折旧 208

（8）土地使用权如何适用房屋类固定资产的折旧年限 208

4.固定资产的后续支出 209

5.工程款项尚未结清未取得全额发票的折旧处理 210

6.减值准备的税务处理 212

7.简易房 212

4.2.3税收法规 213

4.3无形资产 214

4.3.1基本理解 214

4.3.2事项说明 215

1.会计基础与计税基础 215

2.无形资产摊销 215

3.无形资产的处置 217

4.特殊类无形资产的说明 217

4.3.3税收法规 218

4.4长期股权投资 219

4.4.1基本理解 219

4.4.2事项说明 219

1.会计核算方法与税法的差异简述 219

2.计算股权转让所得的确认时点 220

3.股权转让公允价的确认争议 220

4.被投资企业清算面临的问题 220

4.4.3税收法规 221

4.5长期待摊费用 223

4.5.1基本理解 223

4.5.2事例说明 224

1.装修支出 224

2.开办费 226

4.5.3税收法规 226

4.6投资性房地产 227

4.7抵债资产 228

第5章 资产损失 229

5.1资产及资产损失的理解 230

5.1.1资产的范围 230

5.1.2资产损失的类型 231

5.1.3损失确认的年度 231

5.2资产损失的税务与会计差异 232

5.2.1计税基础还是账面净值 232

5.2.2计提减值准备后相应资产损失的处理 234

5.2.3税法与会计采取不同的会计政策的处理 236

5.3不同情形之下资产损失的确认 237

5.3.1损失追溯调整的期限 237

5.3.2债务重组损失 238

5.3.3无偿划拨资产形成损失的处理 238

1.重组过程中从其他分支机构划拨过来的 238

2.重组过程中从其他子公司或母公司划拨过来的 239

5.3.4逾期三年或一年应收款项的理解 239

5.3.5对单笔数据不超过企业年度收入总额万分之一的理解 239

5.3.6银行卡透支坏账损失核销 240

5.3.7境外损失税前扣除 240

5.3.8出版、发行企业呆滞出版物 240

5.3.9关于搬迁损失的处理 241

5.3.10关于变卖收入与发生的清理费用的处理 241

5.3.11计提存货跌价准备的存货领用如何进行纳税处理 241

5.3.12纳税申报表的填写 242

5.3.13关于不同分支机构损失金额合并的问题 242

5.3.14关于资产报废暂估变卖收入的问题 242

5.3.15管理不善带来的进项税额转出作为损失金额的认定 243

5.3.16正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失 243

5.4申报方式 244

5.4.1清单申报与专项申报 244

5.4.2汇总纳税企业双向申报规定 245

5.4.3如何取得申报的凭据 245

第6章 税率 247

6.1基本理解 248

6.2税率的适用类型 248

6.2.1基本税率 248

6.2.2过渡期优惠税率 248

6.2.3小型微利企业 249

6.2.4多种税收优惠税率的应用说明 250

6.2.5高新技术企业的税收优惠的适用范围 251

6.2.6非居民适用的代扣代缴企业所得税的税率 251

6.3税收法规 252

第7章 税收优惠 257

7.1税收优惠的适用类型 258

7.2国债利息收入 262

7.3免税项目的所得形成亏损 263

7.4研究开发费用加计扣除 264

7.4.1研究开发费用的政策适用 264

7.4.2形成无形资产与形成费用的研究开发费用的加计扣除 265

7.5专用设备抵免所得税 266

7.6技术转让所得 267

7.7关于备案的风险分析 268

7.8纳税人的选择权也是一项优惠的选择权 271

第8章 票据 273

8.1发票开具的前提与相应规定 274

8.1.1发票的开具基础 274

8.1.2发票管理办法的修订 275

8.1.3 2011年普通发票管理的统一化启动 275

8.1.4涉及发票在税收判断中的作用的法规 276

8.2对非发票的票据种类的认识 277

8.3企业票据的内部控制管理 278

8.3.1开具发票注意的环节 278

8.3.2取得发票注意的环节 280

8.4发票专用章的使用 281

8.5发票专项检查的开展 282

8.6问题发票的应对 283

8.6.1发票与收入、成本费用的关系 283

8.6.2问题发票的类型 285

8.7“营改增”试点取得增值税专用发票与普通发票的商务比较 288

8.7.1为何“热衷”于取得抵扣增值税专用发票或其他可抵扣的票据 289

8.7.2对外采购中取得增值税专用发票的“价格”空间 290

第9章 重组 293

9.1特殊性税务处理是否存在重复纳税问题 294

9.2资产收购中承担的债务是否属于非股权支付额 299

9.3以控股企业股份作为股权支付额支付是否有持股比例限制 300

9.4以控股企业股权支付收购企业计税基础的确定 301

9.5资产收购中被收购资产比例的确认 302

9.6企业合并、分立的税收优惠金额的界定 303

9.7吸收合并当年弥补亏损的处理 304

9.8亏损企业合并盈利企业弥补亏损问题 305

9.9对同一控制下且不需要支付对价的理解 306

9.10 12个月内进行的两次均符合特殊性税务处理的重组是否符合特殊重组条件 307

9.11分立资产直接分离给现存企业是否符合特殊性税务处理条件 307

9.12持有部分股权的股权收购问题 308

9.13涉外重组中，境外预提所得税率未发生变化是否包含股息所得 309

9.14在企业合并、股权收购采取特殊性税务处理条件下自然人股东是否需要纳税 310

第10章 特殊行业与特殊事项 313

10.1银行业 314

10.1.1对“贷款利息收入”的处理 314

1.关于贷款利率的确认 314

2.关于贷款利息收入的确认 314

3.关于贷款逾期90天冲减利息收入的处理 315

10.1.2对“折现回拨”的税会处理 316

10.1.3关于“票据贴现业务利息收入”的税会处理 316

10.1.4涉农和中小企业贷款准备金的特殊考虑 318

10.1.5抵债资产 322

1.金融企业取得的抵债资产，经评估后的折价金额，若高于债权的金额，应计入应税收入 322

2.金融企业取的抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权， 可以作为呆账损失在计算应纳税所得额时扣除 322

3.抵债资产减值准备不得在提取时税前扣除 322

4.抵债资产实际损失允许税前扣除 323

10.2保险业 323

10.2.1保费收入 323

10.2.2再保险业务 324

10.2.3准备金 325

10.2.4赔款支出 327

10.2.5手续费及佣金支出 328

10.2.6保险保障基金 328

10.2.7农险减计收入 329

10.2.8农险巨灾风险准备金 329

10.3矿业 330

10.3.1主要事项列示 330

10.3.2安全生产费用 331

10.3.3矿业企业简易设施的折旧年限 332

10.4房地产业 332

10.4.1预售收入的企业所得税处理 333

10.4.2收入相关事项 334

1.收取购房“诚意金”、“意向金”、“订金”和“VIP会员费”的处理 334

2.房地产开发企业代收费用的税务处理 335

3.将地下人防设施作为地下车库出售或出租的处理 336

4.完工年度对整个房地产开发项目进行汇算的处理 336

5.房地产开发企业“拆一还一”面积，不补差价，在计算企业所得税时应如何确认销售收入及成本 337

10.4.3成本费用相关事项 338

1.完工年度未取得全额发票的，允许按照合同额的10%预提，这里的合同额按照分合同计算，还是总合同计算 338

2.社区管网工程费和园林环境工程费是否允许作为公共配套设施费预提建造费用 338

3.房地产开发企业当年度建安工程已经发生（房屋当年已竣工，部分已出售），但当年12月31日前未取得建安发票，次年汇算清缴期内取得发票，是否可计入汇算年度的建安成本 339

4.根据政府要求，房地产开发企业建设开发项目以外的公园、绿地或者道路，其成本是否允许在企业所得税前列支 339

5.售房部、接待处、样板房建设及装修的所得税处理 340

10.5石油、石化企业 340

10.6风力发电 340

10.7资产负债表日后事项 341

10.7.1企业会计准则的规定 342

10.7.2资产负债表日后事项对汇算清缴的影响 343

10.8递延所得税资产与负债 343

10.8.1递延所得税资产与负债 344

10.8.2不需要计算递延所得税的特殊事项 346

10.8.3中期会计报表是否要计算递延所得税事项 346

10.8.4递延所得税年度如何计算 346

10.8.5以前年度涉税调整影响的递延所得税的处理 347

10.9清算所得 347

10.9.1关于清算期间的实践处理 348

10.9.2清算期间无力缴纳税款的处理 348

10.9.3不需偿还的款项是否全部须转为清算所得 349

10.9.4关于清算期间资产的处理 349

1.有形动产的处理 350

2.留抵税额的处理 350

附录1隐含在纳税申报表中的税收问题一览 351

附录2纳税申报表填写注意事项 355

附录3相关法规 365